对企业内部会计控制的

摘 要 ：内部控制与企业经营过程紧密结合,作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制,存在于公司治理结构和企业各种管理活动中,企业生产经营成败的关键是其建立、健全及能否有效实施.通过加强企业内部会计控制建设在提升我国企业管理水平和会计信息质量方面都有重要的意义.

关 键 词 ：内部会计控制 探讨 问题 措施

内部控制目标是确保企业财务信息可靠性、经营活动效率性, 运用规范化和系统化的控制职能的方法和程序,使之成为严密的、完整的体系.会计内部控制是企业经营中重要的部分,能防范企业各种违法违纪行为,并使资源合理能够配置,提高劳动生产效率.建立完善的企业内部会计控制是完善企业治理和信息披露制度,对于保证会计信息的质量, 保证资本市场的有效运行,保护投资者的合法权益有着很重要的意义.

一、企业内部会计控制存在的问题

1.风险评估薄弱

企业对外应分析外界的机遇和威胁,对内分析自身的优点与不足,考虑自己的生存机遇.一些企业片面追求财务杠杆的运用,不能充分对市场进行分析,忽视了经营风险的存在,影响了公司经营战略,使风险控制失效.

2.监控不力

内部审计是企业常用的监控形式,其职能包括帮助组织营造 “软控制”环境和执行监督企业的内部会计控制.目前,很多企业只设立审计部,但有些企业同时设立审计委员会和审计部,每个企业内部审计机构的设置情况都各不相同.有的审计部由董事会领导,有的由监事会或总会计师领导,定位也各式各样,这种情况容易造成责任不明.为了加强规模大、经济业务复杂的企业的董事会对总经理的监控,可同时设置审计委员会和审计部,业务上接受监事会的指导,受董事会直接领导,以缓解内部人控制.

3.会计信息失真,会计核算不规范现象严重

有些企业经营管理者为了出经营业绩或避税需要而设置账外账、隐瞒或虚报收入和利润、捏造会计事实等,都是出于对自身利益所引发的会计核算不准确,造成信息失真现象.另外由于会计人员业务水平原因而发生的在填制会计凭证时不能提供有效的原始凭证支持,误导决策者的决策,直接引发会计信息失真.

4.缺少信息和沟通

信息系统不仅可以借助财务报告等形式向社会提供必要的信息,而且能够使经营者了解市场的发展变化和竞争对手的经营状况.信息和沟通系统不仅使各级管理者确保对自己责任范围的控制,协调各方利益,还能对利用反馈信息采取措施,及时掌握营运的状况和组织中发生的事情.有些企业信息沟通系统不够完善,沟通效果不够明显,只是把信息系统仅作为传递信息的工具,缺乏应有的可靠性,没有达到提高效率的目的.

5.内部财务管理混乱、管理制度不健全

有些企业内控制度不健全,比如在财产物资管理方面相对较弱,加上经济往来中审查制度不健全,存在存货购进、发出的业务处理上不规范,不能及时盘点导致存货的毁损、积压、报废等,不能严格职责分离存货的采购、运输、付款等环节,在库存中隐藏了潜亏,这样就给企业造成重大损失.有些企业为了激发员工的工作积极性,允许管理人员可以支出一定的业务费,但缺乏有效的监督约束机制,在费用的开支范围上没有明确限制规定,导致管理费用居高不下,挥霍浪费现象严重.

二、完善企业内部会计控制的措施

对企业内部会计控制进行完善,应有效监督和检查内部会计控制的设计和执行,针对不同的控制对象制定相应的控制制度,健全风险管理控制,强化内部会计控制环境,运用计算机技术实施内部会计控制,实行会计工作的统一管理,严禁设置账外账,严格执行会计制度和会计操作规程,以确保会计信息的真实.笔者就如何加强内部会计管理作如下探讨.

1.强化内部会计控制环境

有些企业没有树立统一、正确的道德标准,对待员工不公正、侵害消费者利益时有发生,忽视了控制环境基础的建设工作,把内部会计控制视为制度的制定和执行问题,导致与利益相关者关系的行为不能公正处理.很多企业管理层损害了公司的控制环境,不能以身作则.我国企业要解决以下几个问题来强化控制环境：

（1）制定行为准则、建立统一的价值观和道德标准.企业高层管理者从特定环境出发,在怎样运用价值观对员工在工作中进行指导,使员工应当合法、公正、公平地处理企业与利益相关各方的关系,认真考虑道德问题,脱离赢利高于一切的思想.

（2）落实控制责任,加强岗位分析. 企业应为防范关键岗位优秀员工的流失,对内部关键岗位设置及岗位的职责和权限进行系统的分析.企业应对员工学识、经验、能力和道德素质等方面给予规定,指导员工招聘、薪酬和职位变动等人力资源管理行为.从而确保关键岗位员工有能力履行内部会计控制责任并能够认同公司价值观.

（3）避免为实现短期财务指标而建立业绩评估和激励机制.很多企业管理层的薪酬与净利润数额、年度销售额的增长比例等指标的实现程度相关,这可能成为管理层的舞弊动因,而且这些指标制定很可能不符合实际,造成业绩评估和激励机制仅仅关注短期财务指标.企业应当运用平衡计分卡的思路等措施将长、短期目标结合,改善管理层的业绩评估和激励机制,降低舞弊,分散管理层对短期财务指标的过度关注.

2.建立良好的信息沟通系统

良好的信息沟通系统有利于在有关部门和人员之间进行沟通,并能及时完善企业内部控制制度执行中出现的问题,并使企业管理层及时掌握企业营运状况,为决策提供内容全面、正确和及时的信息.逐步建立高质量的企业信息沟通系统,要特别注意开发与引进先进的企业财务与管理软件,要确保信息从上向下的传递渠道通畅.首先,对自下而上的信息反馈渠道进行完善,确保及时报告和解决各种情况,因为员工总能最先意识到问题的存在,他们在日常工作中都会经常接触到一些关键性经营问题,所以建立一个畅通的信息反馈渠道,使这些信息能及时反馈给管理层.其次,为使信息能按既定的路线和层次准确、有序传递,公司管理层应使每一个员工得到认真履行的明确信息和提出各自的控制职责,使全体员工都清楚各自的信息传递对象、内容、方式和渠道,了解自己在控制系统中的地位和作用.最大限度地发挥内部控制制度的成效,实现企业规范管理.

3.加强企业内部建设和外部监督力度

做好外部审计工作,促进企业不断完善内部控制制度.要使注册会计师的社会监督职责到位,并加强对注册会计师执业质量的监管.充分发挥舆论监督的作用,对企业违法违纪行为,政府部门要鼓励新闻媒体对其加强力度,促使企业依法经营,有效执行和不断健全内部控制制度,规范运作,并争取实现最大化经济效益.

4.建立健全现代企业制度

内部会计控制制度是否流于形式的关键是内部会计控制是否满足管理者的需求.如果管理者不能使内部会计控制满足管理者需求,那么首先是通过提供真实的会计信息取信于社会,其次是会计信息要为企业决策提供有力的支持；如果不能做到的话,那么从表面上看是管理者认识不高,其实根源是现代产权制度问题,是财经制度执行不力造成的.因此要建立现代企业制度,通过产权制度改革,使企业领导人与企业兴衰息息相关,企业内部会计控制制度也才能真正发挥其应有的作用,企业领导者才会有动力去实施企业内部会计控制制度.

5.提高会计人员综合素质

提高会计人员素质关键是要加强内部会计控制,所以企业对会计人员进行系统培训,通过科学的方法,不断提升其业务水平.通过培训使会计人员做到有章可循、按章办事,明确职责权限,减少人为因素影响.

三、总结

总之,在新经济条件下,内部会计控制的完善不是一朝一夕的事情,是一项长期而艰巨的工作和一项系统的工程.企业应不断的总结,以自身的实际发展和规模的需要,逐步完善适合企业自身特点的内部会计控制体系.