本站原创摘 要 ：现阶段,我国逐渐加强对内部会计控制的建设,对该方面的控制也逐渐加强.但是由于起步晚,我国内部会计控制还有很多不足之处,受限于我国的国情、管理者越权与失职等因素.针对上述问题,可从COSO框架的五个方面来解决,实现以内部会计控制为核心,以内部审计为主,以外部审计为辅,各控制点各负其责相互制约的内部控制体系.
关 键 词 ：会计 内部会计控制问题对策
一、前言
当人类社会发展到需要管理的时候,内部控制就应运而生了.内部控制的出现可以追溯到公元前3600年的美索不达米亚平原,中国在《周礼》一书中就可见对内部控制的相关描述.早在1958年美国注册会计师协会发布的第29号审计程序公报《独立审计人员评价内部控制的范围》（CPA No.29 Scope of the Independent Auditor’s Review of International Control）就提出了“制度二分法”,即将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两部分.2001年6月,我国财政部出台的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》规定：“内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序.”
随着我国市场经济的不断成熟,尤其是股份制的出现,会计工作不再仅仅是简单的核算,而是要求提供更加全面准确相关的财务信息,因此,会计工作面临的挑战越来越大.尤其在21世纪初,美国安然事件以及中国银广夏事件喧腾一时,让广大投资者唏嘘不已,由此也引发了内部会计控制和审计的思考.
二、现状及问题
由于我国在对外开放之前一直处于闭塞状况,因此关于会计内部控制的研究及实务基本上处于空白阶段.改革开放以后才有了关于会计内部控制的理论的研究.1986年财政部颁布的《会计基础工作规范中》首次提到了“内部会计控制”.内部会计控制的法律法规逐步健全,涉及到公司生产经营活动的各个方面,但是鉴于我国国情以及内部会计控制起步较晚,内部会计控制仍然存在一定的不足.
(一)建立内部会计控制制度的意识淡薄
诸多公司存在对内部会计控制重要性认识不足的问题,认为建立内部控制浪费人力物力财力,甚至会造成员工的内部不和,对建立健全内部会计控制的意愿并不强烈.不仅仅是小公司普遍存在类似的问题,国有企业及资金实力比较强的股份有限公司也不乏此类问题的出现.
(二)中国企业结构与企业性质特点
中国企业有两大重要的特点.一是我国中小企业在数量上占主导地位,根据相关数据统计,我国中小企业总数已经超过1200万家,占到我国所有企业总量的98%以上.二是家族企业在我国经济发展中扮演重要角色.中国自古以“家”为重要的继承传统,更有“肥水不流外人田”之说,因此企业尤其是中小企业在选择财务人员的时候往往选择家属或者好友作为自己的“心腹”.在管理方式上更是选择“家庭法则”,造成内部控制上的管理混乱.
(三)财会人员结构上供求失衡,会计从业素质有待提高
我国高等院校每年培养出大批会计从业人员,会计人员也面临着就业困难的问题.但是在企业我们又可以看到另外一种局面,管理层高价聘请有丰富经验的财务人员及注册会计师,但仍会求而不得.出现“有人没工作,有工作没人干”并存的局面.高层财务管理人员在知识技能方面的不足,使得建立健全本公司的内部会计控制制度显得心有余而力不足.
(四)“团伙作案”、“一条龙”现象比较明显
安然事件、银广夏事件之所以连续几年会计查重不被发现,就在于“作案手法”比较纯熟,得到高层人员的普遍“认可”,并且形成完全的“一条龙”怎么写作——从供应商的虚构到各种原始单据的查重,按照虚构的原始凭证进行会计确认、记录、计量和报告,直至最后虚构购写商.整个“一条龙”不间断的怎么写作使得审计人员无从查起,很难找到蛛丝马迹.会计人员仅仅通过原始凭证是无法真正接触事实真相的,完全被蒙在鼓里.若高层管理人员授意或者同意会计人员查重,内部控制的各个“控制点”串通一气,内部控制就会完全形成摆设,甚至于成为“漂白”的工具,就失去了本身存在意义.
(五)越权与失职现象的存在
通常应当注意公司高层管理人员的越权行为,公司高层管理人员在决策和管理等方面发挥着重要作用,手握重权,倘若公司管理层出现越权行为,而相关人员不能及时阻止,甚至出现失职行为就会使得会计信息失真,甚至出现重大舞弊行为.天津广夏财务总监董博正是经银广夏董事丁功民授意后进行的财务查重,丁功民越权,董博又没有坚持会计从业人员职业道德,造成失职,会计信息严重失真.
三、会计内部控制的基本对策
1992年,美国资源组织委员会（COSO）发布了《内部控制——整体框架》,这份报告提出了内部控制的五大要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及监控.要建立健全内部会计控制机制,需要建立良好的控制环境、提高风险意识、建立健全公司内部控制活动、促进信息的传播与沟通、加强会计内部控制的内外部监督.
(一)建立良好的控制环境
要建立健全公司的规章制度和奖惩机制,形成良好的企业文化；公司内部的董事会、管理者以及会计从业人员要形成良好的品行、思想道德品质和职业操守,公司上下要有“公司兴亡,匹夫有责”的理念；管理者要形成良好的经营作风和管理风格,不越权,不失职；提升会计从业人员的思想道德素质和知识文化水平,定期对会计人员进行职业技能培训,尽量减少人为错误的发生,减少财务舞弊出现的可能性.确保各个“控制点”各负其责.
(二)提高风险意识,建立良好的风险评估体系
公司经营存在着经营风险和财务风险,公司管理层要有风险意识.经营环境的变化、新技术的产生、不良的组织结构以及公司目标战略的改变都有可能引发风险,公司应当建立良好的风险评估体系,未雨绸缪,防范于未然.银广夏及安然公司管理层丝毫不具风险意识,从事违法犯罪活动几年之久,将整个公司的利益暴露在高风险之中. （三）建立健全内部会计控制机制,扩大IT技术使用范围
控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序,旨在帮助企业保证其针对“使企业目标不能达成的风险”采取必要的行动.公司要根据《内部会计控制规范》的要求在内部采购与付款、销售与收款、货币资金、工程项目与对外投资等方面建立良好的会计控制机制.处理好不相容职位相分离、实务控制、信息处理控制、授权以及业绩评价等方面的问题.并在外部环境风险水平发生变化的情况下,对内部控制机制进行调整.由于人们在生活工作中总会出现各种各样的失误,同时某些事务本身边界就比较模糊不好把握,具有比较大的不确定性.IT技术的发展给内部会计控制带来了一个春天,计算机技术代工避免了手工做账的不足,提升了数据的处理效率及信息传播的速度.在会计逐步实现电算化的过程中,还有必要新增内部控制措施,比如：上机权限的设置、控制等等.
(四)促进信息的传播与沟通
现阶段会计工作除了要进行基本的会计确认、计量、记录和报告之外,还要辨别和确认信息的真实性,并加以沟通,促使工作的顺利完成.要建立以内部会计控制为核心的内部控制度,财务信息就要成为所有信息的中心,财务部门即为信息的汇总与发出部门,形成畅通的信息通道.信息不再为管理层独享,而是形成良好的沟通,会计信息披露透明化.
(五)加强公司内外部的监督,实现二者的无缝对接
内部控制并非一个封闭的系统,实则为开放的系统,需要接受政府、股东以及社会各界的监督.外部审计为外部监督的一个重要手段,由会计催生而来.但是现实中,人们对于审计的重视程度却远远高于内部审计,显然是不合理的.公司为确保内部控制行之有效,就要加强公司内部审计,建立独立的第三方部门——审计委员会实施内部审计,对财务部门获取和发出的信息实施监督.建立以内部审计为主,外部审计为辅的审计体系.
四、结束语
随着我国经济与世界经济的接轨,尤其在我国加入WTO之后,国内企业暴露在国际环境之下,面临的竞争压力加大,由此引发了一系列的重大舞弊行为.在新的经济形势下,公司必须提高对内部会计控制的重视程度,提升公司的运行效率,减少舞弊行为,提升会计信息的真实性.但是内部会计控制有自身的局限性,受制于成本效益原则,受制于管理者的越权与失职,甚至于会受制于控制活动中不起眼的控制点.因此,为建立良好的内部控制,就要形成良好的控制环境,提升风险评估意识,形成以内部会计控制为核心,以内部审计为主,以外部审计为辅,各控制点各负其责相互制约的内部控制体系.在IT 技术迅速发展并不断成熟的情况下,还要充分发挥计算机的优势,快速处理信息,提高信息处理效率；疏通信息通道,实现信息的透明化,加强各部门的相互控制相互制约.