加强企业内部会计控制

摘 要 ：随着经济的快速发展,内部控制在财务活动中的重要性日益显现.如何完善内部会计控制制度,提高管理水平,对企业的发展有着至关重要的作用.我国企业内部控制,特别是内部会计控制方面还存在很多问题,影响了企业的健康发展,企业经营状况恶化的事件时有发生.本文通过对内部会计控制中存在的问题进行深入分析,提出了加强内部会计控制的对策.

关 键 词 ：会计控制 原因 对策

一、内部会计控制的基本内涵

内部控制的思想产生于18世纪工业革命以后,它是企业规模化经营和资本化的结果,是社会经济发展到一定阶段性的产物.内部控制的发展分为内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段和内部控制整体框架阶段.美国注册会计师协会发布《审计准则公告第78号》（SAS NO.78）,将内部控制定义为：“内部控制是一个由企业的董事长、管理层和其他人员实现的过程,旨在下列目标提供合理保证：一是财务报告的可靠性；二是经营的效果和效率；三是符合适用的法律和法规.”该准则将内部控制结构划分为五部分,它们分别是控制环境、风险评估、信息与沟通、监督.

在我国,财政部从会计的角度将内部会计控制定义为“单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”.管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行,促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制.内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性以及经济信息和财务报告的可靠性.其主要作用在于有助于管理者实现企业经营方针和目标；保护企业各项资产的安全和完整,防止资产流失；保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性,除此之外,保证单位内财务活动的合法性也是内部控制的目标.

会计控制是内部控制的核心部分,是利用会计方法和会计信息保障企业的资产安全,监督控制经营过程,以实现企业经营目标.从系统论的角度看,内部会计控制是企业内部控制这一系统的重要组成部分.内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制.内部会计控制的方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等.

二、企业内部会计控制中存在的问题

随着我国企业不断深化改革,在建立现代化企业制度等方面取得了长足的发展,但是在企业内部控制,特别是会计内部控制方面还存在很多问题,影响了企业的发展步伐,企业经营状况恶化的事件时有发生.

1．法人治理结构不完善影响企业内部会计控制的环境

在企业内部治理结构中,董事会是内部治理结构规范运行的核心和纽带.虽然董事会将大部分决策管理职能和许多决策控制职能授予经营层,但是董事会保留了对经营层的最终控制权.这种最终控制权使得董事会能建立起适合本公司的内部控制制度,并且监督高级经理人员使之服从这一制度的控制.企业内部控制环境的一个重要因素是董事会,对企业的经营管理决策和权力制衡起到监督作用.然而我国部分企业在经营管理过程中往往由企业管理者一人说了算,最高决策机构陷于瘫痪,董事会几乎形同虚设.

2004年2月2日,江西纸业集团有限公司（以下简称“江纸集团”）原党委书记、董事长、总经理姜和平被南昌市中级人民法院一审以受贿罪、巨额财产来源不明罪判处死刑,缓期两年执行.姜和平在任职的7年里,收受、索取贿赂次数过百,共计389万余元,另有480万元的巨额财产来源不明,涉案总金额达860多万元.因姜和平案带发的腐败案件27件,其中17人是这家企业的管理骨干,县处级干部多达15人.这是一起典型的因对企业高层管理者约束不足而造成的败案.

姜和平集党委书记、董事长、总经理于一身,总揽决策权、所有权与经营权,大权独揽的局面使他的私欲极度膨胀,最终走向了犯罪道路.“上有所好,下必甚焉”.姜和平大肆收受贿赂的同时,“江纸集团”管理层的腐败面也逐步扩大,几乎囊括了公司财务、设备、技术等所有要害部门的负责人.一家拥有几十亿元资产的大型企业就这样被败侵蚀掏空,这一血淋淋的事实不得不让我们对企业内部控制环境深感忧虑.

管理层违规是对内部控制的一个主要威胁,不管内部控制设计得多么完善,如果得不到管理层的有效执行,企业内部没有对管理层权力约束与决策制衡,任由管理者践踏,终会导致内部控制的失效,产生舞弊行为.因此,由于内部会计控制不力所产生的违反财经法纪,会计秩序混乱,会计信息失真等等问题都只是事物的表面现象,其本质是企业内部控制制度失效或不健全,管理层得不到应有的约束,董事会形同虚设.而导致企业内部控制制度失控的更深层次的原因是产权不清,法人治理结构不完善.

2.内部审计流于形式影响企业内部会计制度的有效执行

财政部发布《内部会计控制规范》中,对内部会计控制的检查做了明确要求：单位应当重视内部会计控制的监督检查工作,由专门机构或者指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查,确保内部会计控制的贯彻实施.

现在很多企业出现的内部控制失控都是因为缺乏有效的监督.一方面是企业内部审计机构独立性较差,无法检查和制约管理层的行为,容易受到操纵；另一方面是企业对内部审计工作不重视,在实施过程中往往是走走过场,做做样子,监督检查工作流于形式.

“江纸集团”败案中,姜和平在收受上海一家配件供货商的贿赂后,尽管企业质量监督员强调说配件不合格,但姜和平还是强行购入了价值数百万元的“废品”.企业质量监督员无法阻止,仓库管理员还得按数入库,会计人员不得拒付贷款.担任“江纸集团”财务审计部部长的钟韶华,利用职务之便受贿46万元.上有大权在握的姜和平,下有顶头上司钟韶华,企业内部审计机构即不能监督上级,也不能监督同级,内部审计机构形同虚设,根本无法对企业的财务收支、经营管理活动及其经济效益进行真实的审核和评价.

内部审计可以通过自己的监督工作,发现并纠正存在的问题,督促企业各级管理人员及各位员工遵纪守法,严格执行制度规定,对企业各项经济业务进行客观的会计核算并及时地真实地披露会计信息,保证财务报告的真实可靠性.同时,内部审计还可以充分发挥其评价职能的作用,增加组织价值和改善经营管理,提高有关数据和信息的相关性和可靠性,从而在实质上促进财务报告内容的确定性和质量的提高.可见,如何强化和发挥内部审计的监督评价作用,是企业必须思考和解决的问题.

3.未形成完善的内部会计控制制度体系

内部控制是一个动态的发展过程,企业应该结合本单位业务特点和管理要求设计内部会计控制制度.现实中,许多企业却只注重建章建制,根本不考虑本单位的实际情况随意设计内部会计控制制度,也没有配套相应的责权制度,而且制度没有随着业务发展和竞争环境的改变及时地进行修订和补充,使得内部控制制度操作性不足,有效性和完整性缺乏.而且,企业忽视事前、事中的风险防范控制,过多地偏重于补救为主的事后控制,也造成了内部控制不及时.

4.财务人员素质影响企业内部会计控制的质量

《会计法》中对企业财务工作做了明确规定,其中第五条：会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算,实行会计监督.任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料,提供虚检测财务会计报告.第三十九条：会计人员应当遵守职业道德,提高业务素质,对会计人员的教育和培训工作应当加强.国家从法律的角度对保证企业的会计信息真实性、完整性以及会计从业人员的职业道德和业务素质提出的明确的要求.但实际工作中,总会有一些财务人员利用企业财务管理不规范不严密的现况做出违纪、违法犯罪的事情.可见,目前财务人员基本素质还有待提高,加强职业道德教育,加强自我约束力.

“江纸集团”败案中,担任企业总会计师、董事的邓润国,主要负责编制公司月度资金的收支计划表,是左右公司资金安排、使用的关键人物.作为总会计师,其利用会计系统的核算掩盖、隐瞒“江纸集团”的严重亏损现状,使会计系统不能真实地确认、计量、记录和报告企业的经济活动,造成企业会计信息失真.最终造成企业效益急速下滑,股市震荡,给广大投资者带来巨大损失.使其严重违反国家法法律法规的根本原因是人利益及权力的驱使,已经完全丧失了一名财务人员起码的业务素质和职业道德.

与此同时,内部控制的全员参与性,强调了人的因素的重要性.企业内部会计控制的好坏完全取决于制定和执行控制政策和程序的人的素质与观念.企业内部会计控制制度的制定、改进和执行,有赖于专门的人员来完成,其人员素质的高低决定着企业内部会计控制的质量.

三、加强企业内部会计控制的对策

1.完善企业法人治理结构,改善内部控制环境

完善企业法人治理结构必然带有制衡和监督约束功能,企业必须理顺现有管理体制,改变目前企业管理的产生路径；解决董事会弱、经理班子强、监事会形同虚设这种现象.提高管理人员对内部控制的认识程度.目前我国许多企业的内部控制制度不够全面,首先是因为企业各级人员对内部控制认识不够.人作为企业的主体,作为企业各项政策的执行者,应该最先从根本上提高自身对内部控制的认识程度.这是提高我国企业内部控制效果的首要条件.只有企业各级人员认识上得到了提高,企业各个业务部门或人员才能真正的贯彻企业的各项制度.在业务运作过程中才能真正相互影响、相互制约,因此,提高经营者对内控制度的认识极为重要.只有提高认识,才能增强自觉性,企业的内部控制制度才能真正落实到位.

具体措施：一要强化董事会在公司治理结构中的主导地位,突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用.二要实行独立董事制度,通过对董事会这一内部机构的适当外部化,引入外部的独立董事,以期对内部人形成一定的监督制约力量,最大限度地维护所有股东的权益,从而为内部会计控制营造一具良好的内部控制环境.

2.加强企业内部审计工作的力度,确保内部会计控制有效执行

要确保内部会计制度的切实执行,防止舞弊行为就必须施以有效的监督.这就要求企业通过建立完整的监督机制来加强内部监督,由内部审计部门会同财务管理部门独立执行内部检查工作.在会计部门常规性核算的基础上,内审部门对各个会计岗位、各项业务进行日常性和周期性检查,通过内部稽核、离任审计、落实、纪律检查、专项审计等手段来加强对财务的监督,防范和化解企业的经营风险和会计风险.对于严格执行内部会计控制的要给予精神鼓励或物质奖励；对于违规违章的,坚决给予处罚.对监督检查过程中发现的内部会计控制中的薄弱环节,应当及时采取措施加以纠正和完善.

3.培养高素质的会计和内部审计人才,保证内部会计控制质量

为达到企业内部会计控制的根本目标,相关人员素质的提高和职业道德的提升是必不可少的.建立员工培训机制.科学的内部控制与员工的素质密切相关,企业应结合实际,建立切实可行的员工培训机制.通过培训,使员工更具工作责任感,明确自己工作的重要性,养成良好的工作习惯,逐步提高自己的思想素质和业务素质.要使员工认识到,内部控制不是哪一个人的事情,而是员工的集团行为,从而达到提高员工素质的目的.因此,要注重使用、培养高素质的专门人员来执行内部会计控制制度.要坚持以人为本的原则,加强对会计人员的业务素质培训,不断提高其业务能力；同时加强对会计和内审人员的思想政治教育和职业职业道德教育,使其用一定的行为规范来自我约束,保持良好的信誉.企业也要为会计和内审人员的学习培训给予相应的支持.要完善岗位轮换制度,建立一套科学的会计考评工作体系,按照会计岗位职责不同,分别制度岗位责任制,充分调动会计人员的积极性.

4.建立良好的信息沟通系统,保证企业内部控制效果

良好的信息沟通系统可以使企业管理者及时掌握企业运营状况,以便为生产经营决策提供全面、及时、准确的信息.通过这一系统,企业生产经营的有关信息可以在有关部门和人员之间进行有效沟通,保证企业内部控制的效率和效果.

[4]于彩珍.谈企业内部控制建设.《财会研究》.2005.4

[5]廖洪,白华.企业目标、会计目标、内部会计控制.《武汉大学学报》.2002.7

（作者单位：昆明二建建设（集团）有限公司）