本站原创企业内部会计控制,是指与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制,其本质是一种内部控制制度,是在一定的控制环境中,由内部控制人（不仅仅局限于财会人员）依据一定的理念和一定的程序对单位的重要经济活动和重要环节进行监督的过程.近年来,许多企业已经逐渐认识到建立和完善内部会计控制制度的重要性和必要性,并相应制定了一些内部会计控制制度,把内部会计控制工作与改善经营管理、建立现代企业制度等要求结合起来.然而在实践中,会计控制工作一直存在着许多薄弱环节,企业内部权力和约束的失衡产生的“内部控制人”现象,会计人员的“双重身份”问题导致会计监督形同虚设以及会计人员的业务素质和职业道德等制约因素的客观存在,诸如“做检测账”、贪污、挪用等违法犯罪现象时有发生.因此,建立和完善内部会计控制制度已成为当前的一项紧迫任务.
一、构筑多层次的会计控制体系
通过建立多层次的会计控制体系,明确各方关系人的权利和责任,避免出现会计控制的“真空地带”或“控制盲点”,以体现现代会计控制的协调、约束特点.一是将会计作为一个独立的部门,实行会计人员统管统派制.将会计人员从企业中独立出来,纳入各级会计委派机构中.会计人员的任免、奖惩、工资、福利等均由会计人员委派机构负责.二是建立健全单位内部机构和岗位的监控机制.不允许由一人单独货币资金业务的全过程.要形成一种既能相互协调合作又能相互制衡监督的机制,从而使内部人控制得以强化.三是明确出纳人员和会计人员的职责权限.出纳员负责保管企业的空白支票、空白票据及其他银行凭证,保管库存并收付和银行结算业务,登记和银行存款日记账.会计或会计主管对各项经济业务进行审核、登记账簿、编制单位的财务成本计划、银行借款计划、参与经营决策、负责货币资金业务的核销记录、保管企业的财务大小印章.四是完善单位内部财务收支审批制度.货币资金要认真填写请款单,由单位审批负责人进行审批,出纳员根据请款单支付并填写支票和银行凭证,会计或会计主管进行审核后方可在空白支票上或银行凭证上加盖财务大小印章.请款单要一式两份,负责保管企业财务大小印章的会计或会计主管保存一份,以备查记录、核销记录.五是定期对单位内部财务审核清理.会计或会计主管对申请支付的每一笔货币资金要随时清理核销,对核销的每一笔货币资金的原始要进行审核,出纳员根据审核后的原始登记日记账、银行存款日记账.
二、建立有效的激励约束机制
在对企业内部会计控制执行情况检查考核时,企业必须建立一套行之有效的激励约束机制.通过激励机制,激发内部人员控制行为的积极方面；通过有效的约束机制减少或消除内部人员控制行为的消极方面.在这里,完善的企业法人治理结构是解决问题的根本,因为明确划分了权、责、利的股东大会、董事会和经理层,具有良好的相互制衡的关系；而内部会计控制则可以视为连接着三方的信息桥梁.在实施激励约束的过程中,要注意对会计人员的激励和约束并把握好度.在企业内部人员中,会计人员居于重要地位,由于会计人员一般受制于厂长经理,又由于他们追求个人收入最大化的本性,在缺乏激励或监督不力时,他们就会与其他内部人员一起把私人利益放在企业利益之上,侵蚀所有者权益.只有当激励和约束都有效存在,即存在既能使内部人员获得与其付出的努力和责任相匹配的报酬与授权,又可以从制度和程序上限制会计人员的“越轨”行为这样一种机制时,才能使内部人员趋向于循规蹈矩,为企业内部会计控制的有效实施提供根本保障.
三、强化内部审计监督
内部审计是强化企业内部监督不可缺少的制衡机制,它可以帮助企业管理者监督其控制政策和程序的有效性,为改进内部控制提供建设性意见.企业应设立内部审计部门,完善内部控制的组织设置,关键要把握好集权与分权的关系,按照不相容职务相分离的原则,科学划分企业内部各部门的职责权限,形成相互制衡机制.要切实提高内部审计的地位,对于审计部门的设置应高于其他职能部门,并独立于被审计部门,以保证内部审计的独立性和权威性.内部审计应注意做好以下工作：一是规范内部审计工作的全过程,使每项工作都依据一定的标准进行；二是完善企业内部审计制度；三是明确内部审计工作范围,保证企业正常运转；四是提高审计人员素质,把好内部审计关；五是使内部审计外部化,一方面加强内部审计人员与外部审计之间的协调配合,另一方面与专业的会计事务所或其他机构签约,由其提供职业内部审计怎么写作,从而提高内部审计的独立性.
四、完善外部监督机制
为保证企业内部会计控制的有效实施,应特别加强外部监督,完善外部监督机制,遏制弱化企业内部会计控制行为的发生.一是运用《会计法》、《公司法》等法律规范,增强相关人员的法律意识和法制观念,对不利企业控制的行为加大惩处力度,建立起有效的企业违法行为追究惩处机制,使违法者真正承担起应承担的法律责任,受到应有的法律制裁.二是加大经济、政治体制改革力度,建立“产权清晰,写作技巧关系明确”的公司治理结构,充分发挥股东大会、董事会、监事会对经营者的监督效力.三是财政、税收、审计等执法部门要加大监督检查力度,增强威慑力,各部门合理分工,相互协调,形成有效的监督合力和制衡机制；四是强化对社会相似度检测机构的约束机制,建立健全监管体系,积极法介入,鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业（特别是上市公司）违法违纪行行为,以充分发挥舆论监督的作用,为内控制度的建设和执行创造舆论氛围和环境基础.
五、提高会计人员的业务素质和职业道德水平
会计人员是内部会计控制的执行主体.内部会计控制工作的水平和质量能否提高,很大程度上取决于会计人员素质的高低.因此提高财会、审计部门专业人员的知识水平和专业水平,特别是以诚信为标志的职业道德水平,显得十分重要.“打铁必先自身硬”, 专业人员必须要有良好的职业道德、广博的知识水平、精湛的业务能力,不断更新知识,才能及时应对客观环境的变化,准确把握政策的精神,切实贯彻相关的制度,把本单位的内部会计控制工作做好.一是深入学习《会计法》,使内控主体熟悉《会计法》,宣传《会计法》, 确立全员性和全程性的内部会计控制质量意识,使单位内部每一个人都能把每一环节的工作效果有意识地与内部会计控制制度的要求相比较,并自觉地按内部会计控制制度的要求来修正自己的行为, 二是制定符合企业自身发展需要的人才管理机制.控制是对舞弊的防范,控制是对人的行为约束、对人的权力限制,要使内部会计控制的功能得到有效的发挥,需要有高素质的人才作保证.因此,各企业应从实际出发,建立起有利于录用和培养符合内部会计控制的德才兼备的、有利于人才脱颖而出的人才管理机制,从而促使内控主体自觉地提高业务素质与职业道德水平,使之真正担负起内部会计控制的重任.
（作者单位：中国人民财产保险股份有限公司内蒙古分公司）