建立企业内部会计控制存在的问题

摘 要：文章在论述企业内部会计控制基本理论的基础上,分析了我国当前企业内部会计控制中的不足,针对性地提出了建立企业内部会计控制制度的方式.

关 键 词 ：企业会计 内部会计控制 内部会计控制理论与实务

中图分类号：F234 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2010）12-167-01

一、企业内部会计控制理论研究

1.企业内部控制制度.企业内部控制制度是现代企业管理的一个重要组成部分,是企业行政领导和各个管理部门的有关人员在处理生产经营业务活动时相互联系、相互制约的一种管理体系,包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施.2010年4月,由中华人民共和国财政部制定的《企业内部控制规范》正式出版,为企业建立、实施和评价内部控制提供了可靠的理论依据.

2.内部会计控制的含义和范围.内部控制分为内部会计控制和内部管理控制.企业内部会计控制的重点是严格会计管理,设计合理有效的组织机构和职务分工,实施岗位责任分明的标准化业务处理程序.

《企业内部控制规范》中将内部会计控制定义为,企业为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序.

按照《内部会计控制规范――基本规范》的规定,内部会计控制主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制.

3.内部会计控制的目标.内部会计控制的目标,是指内部会计控制要达到的预期效果和基本任务.内部会计控制主要有以下四个目标.

（1）健全、有效的内部会计控制,可以通过制定和执行恰当的业务控制程序,科学、合理地划分职责范围,建立相互协调、相互制约的机制和及时、畅通的信息反馈系统,保证提供及时准确的经营管理信息,尽可能避免或减少会计活动中的差错,从而规范企业会计行为,保证会计资料真实、完整,防止舞弊现象.

（2）堵塞漏洞,消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保证企业资产的安全完整.

（3）企业的经营活动必须在法律法规的约束下进行,企业的交易活动要符合企业内部制定的规章制度.通过有效的授权、复核、内部审计等程序,可以避免企业违反有关法律法规.

（4）有效的内部会计控制能促使企业经济效益不断提高.

二、企业内部会计控制存在的问题

1.内部管理职责不清.内部管理权限失控,不相容职务没有做到有效分离,职责不清,越权行事,给滥用职权、贪污舞弊造成可乘之机.

2.费用支出控制不到位,资产流失现象严重.有些企业偏重于部门经理业务费用开支的自主性,忽视了相应的监督、控制、审核,导致一些部门经理大手大脚,挥霍浪费；还有些企业放松对基建、物资采购、财产管理、产品销售等环节的监控,再加上对经济往来的审查不严,造成资产流失.

3.会计信息处理随意性大,严重影响所提供会计信息的真实性.一些企业因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作,财产不实,账目混乱,数据失真；更有甚者,为了掩盖真实的财务状况和经营成果,任意伪造、变造会计凭证、会计账簿、会计报表.

4.管理系统缺乏控制力,违法违纪现象时有发生.有些会计人员违反会计职业道德,不认真行使会计监督职权,有人利用内控不严的漏洞,利用虚检测,非法侵占企业资金；有的财会人员参与违法违纪活动,收受贿赂、贪污、挪用公款,甚至为违法、违纪活动出谋划策.

5.会计工作游离于业务领域,监督制度与相应的产、供、销配套制度脱节.在现行的国企管理体制中,由于企业经营者分口管理,造成管理上的条块分割.财务部门主要是事后算账,很难起到事前控制、事中监督的作用.

三、完善企业内部会计控制的对策

良好的内部会计控制能为严格执行国家财经纪律及相关制度提供保障,有利于保护企业财产的安全完整,在建立内部会计控制时应该从以下几个方面着手.

1.建立完善的企业治理结构.完善的企业治理结构是有效实施内部会计控制制度的基础.就会计控制而言企业负责人作为企业经营者,既是会计控制的主体,也是会计控制的对象,领导者个人自身素质及对会计控制的态度,对内部会计控制的实施起着关键性的作用.为此有必要建立完善的企业治理结构,建立所有权、决策权、经营权既相互分离、又相互制衡的机制,解决内部人控制和监督不到位的问题,使经营者在董事会授权的范围内决策管理,并受到严格的监督与制约,从而保证包括内部会计控制在内的企业管理制度的有效实施.

2.健全内部会计控制制度体系.会计控制的核心内容就是制度控制.一般而言内部会计控制的环节设置受企业规模的制约.企业应依据财政部《内部会计控制规范》的要求,结合自身实际,健全和完善适合企业特点的内部控制制度,实现各级控制主体会计及经济行为的规范化和有效化,以达到会计控制的目的.

3.强化内部审计.内部审计是保障企业内部会计控制的重要手段之一,是企业内部会计控制系统的重要组成部分,也是强化内部会计监督的制度安排.通过相对独立的内部审计,防微杜渐,及时发现并纠正各种欺诈、舞弊行为,及时发现管理中存在的漏洞和违法违章苗头,从而保护企业财产的安全、完整.内部审计要具有相对独立性,使之制度化、常规化,内部设计人员要处处以企业利益和投资者利益为主,帮助堵漏、加强管理,要成为企业领导的“法律顾问”和企业经济行为的“诊断医生”；内部审计工作的重点在时间上应从事后审计转向事中、事前审计,在工作内容上从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计,要推行全面预算管理,严格事前、事中控制,把企业的问题尽量消除在萌芽之中.在强化内部审计的同时要把管理审计作为内部审计的发展方向,从加强管理的角度弥补内部审计的不足.

4.提高财务人员的综合素质.企业内部会计控制是金融、机构、投资、信息、材料、生产、市场、营销、法律等多方面知识的融合,只有企业财务人员具备了相应的综合素质,内部会计控制的实施才能成为可能.这就要求企业财务人员加强自觉学习的同时,还要加强各级财政部门对企业财务人员的后续教育,不断加深专业知识学习,加深现代化的企业经营理论、会计手段和方法的学习.

四、结论

企业内部会计控制是一个系统工程,需要多方面的努力.企业的内部会计控制在设计其基本目标时应该是在保证企业经济效益最大化的前提下,保证企业顺畅运转而又不失控制,同时,要能对非常规业务进行有效的反应,通过对内部控制的检测和评价,保证企业内部控制能进行有效的自我调节.