中小企业内部会计控制

摘 要 ：随着我国经济的快速发展,我国中小企业在国民经济中的地位日益重要.但由于中小企业自身的一些特点,普遍存在着管理基础薄弱,内部会计控制缺失或执行不力等问题,进而加大了企业运营的风险,阻碍了企业的进一步发展.因此研究中小企业的内部会计控制问题,使得内部会计控制能与企业自身有机结合,起到有效的作用,是一个具有现实意义的课题.

关 键 词 ：内部会计控制；中小企业；对策建议

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-00-02

一、企业内部会计控制概述

1.内部会计控制的含义.内部会计控制是指对会计活动的有效性和会计记录、会计报表的真实性、可靠性有直接影响的内部控制.是单位为了提高会计信息质量,保护资产安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序.

2.内部会计控制的目标.内部会计控制的目标：（1）合理保证企业经营管理合法合规.（2）合理保证企业资产安全.（3）合理保证企业财务报告及相关信息真实完整.（4）提高经营效率和效果.（5）促进企业实现发展战略.

3.内部会计控制的原则.（1）全面性原则.内部会计控制应当涵盖单位涉及会计工作的各项经济业务和相关岗位,将控制措施和手段落实到决策、执行、监督和反馈等各个环节.（2）经济性原则.内部会计控制产生于加强经济管理与监督的需要,其最终目的是为了提高经济效益,而采取一定的控制措施,必然要付出一定的成本.内部控制应当权衡实施成本与预期效益,以适当的成本实现有效控制.（3）适应性原则.由于各单位在业务类型、管理组织、人员素质等方面都具有不同的特点,因此,内部会计控制制度的设计必须与单位实际情况相适应,使其能够产生足够的、有效的控制力.企业在设计内部控制制度时,对涉及的环境因素要进行深入分析和了解,只有控制措施过程、机制及氛围与所处环境相适应,根据不同的控制类型灵活采用不同的策略,才能实现较为理想的控制效果.（4）不相容职务分离原则.内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构和岗位设置以及职责权限划分合理.从横向关系来讲,完成某个环节的工作需要有来自彼此独立的两个部门或人员协调运作、相互监督制约；从纵向关系来讲,完成某个工作需要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节,以使下级受上级监督,上级受下级牵制.（5）重要性原则.会计的内部控制应在全面控制的基础上,关注重要业务事项和高风险领域.在构建内部控制时,应密切关注实施主体使命、具体目标过程中面临的各种风险,有针对性的设计内部控制,使风险降低到企业可以忍受的合理水平.

二、中小企业内部会计控制存在的问题

1.会计凭证要素不全.主要是记账凭证的主管人员印鉴不全,原始凭证要素填写不全,如购货缺少品种、数量、单价要素,住宿费、餐费缺少日期要素等.

2.不相容职责未分离.有的企业以人员精简为由,让出纳人员兼管报销工作,财务专用印鉴也由出纳一人保管,严重违反了《会计法》的规定.这种做法不但容易造成工作中的差错,而且为职业犯罪提供了便利条件.

3.会计信息失真.由于会计基础工作不规范,会计工作秩序混乱,致使会计核算不实、信息失真现象严重.

4.费用支出失控,潜在亏损增加.企业员工利用费用报销制度的漏洞,加大企业的期间费用开支；有的企业存货的发出未按规定程序领用出库,财务与仓库保管、记账人员未按期对账,未按规定时间进行财产清查和盘点,对多年来的实物资产毁损、短缺、积压、滞销和报废等不作处理,致使巨额潜亏隐藏在库存中.

5.员工舞弊,违法违纪现象时有发生.企业员工利用内部控制的漏洞收受贿赂,接受供应商提供的回扣；内外串通,增加的金额,虚构应付款项,并提取；通过滥用供货订单,使公司为个人购货支付款项；套取客户支付的款项,开具非正式收据等.

6.成本费用管理不严.许多企业乱挤乱摊成本现象严重,如将应列入资本性支出的固定资产列入生产成本,将应列入管理费用、工会经费的费用也列入生产成本；费用分配存在一定的随意性,分配方法不合理.

7.由于中小企业自身的一些特点,各种项目投资决策经常是少数人说了算,缺乏科学的可行性论证,只管眼前利益.这就很可能导致资金断链、企业内部会计控制失效,也为企业的长远发展埋下了隐患.

8.部分中小企业由于管理不到位,大额报销、大额支付现象比较严重,很容易形成‘小金库’或导致其它违法行为.

9.内部会计控制制度未及时更新.企业已有的内部控制制度一般都是为那些重复发生的业务类型设计的,对新增业务、不经常发生或未预料到的业务类型可能没有控制能力,经营环境、业务性质的改变可能会削弱控制制度的控制力,甚至使内部控制制度失效.

三、针对问题采取的措施

1.建立有效的公司治理结构.我们应该明确管理职能和财务报告之间的关系并区分组织之间的责任范围.治理责任、利益相关者的立场和董事会的中心地位应当明确.根据公司法的规定,董事会是公司的管理中心.另外监事会的作用应引起重视.加强监事会建设,不仅能完善治理结构的三角平衡关系,而且还能确保内部会计控制制度的执行.应该明确各部门的授权.根据需要设置的位置.该职位的责任与授权相匹配.如果管理层设定明确的授权和职责分配方法,组织控制意识将大大增加.

2.相容职务分离控制.不相容职务是指两项或几项职务集中于一人,既可能发生错误和舞弊行为,也有可能掩盖其错误和舞弊行为的职务.单位应合理设置会计及相关工作岗位,不相容职务相互分离,形成相互制衡机制.合理设置会计及相关工作岗位,明确职责权限,形成相互监督相互制约的机制,记账、审批、经办、保管人员的工作职责应当明确,并相互分离、相互约束.不相容职务分离一般包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查等,只有明确机构和岗位的职责权限,使不相容岗位和职务之间相互监督、相互制约,才能形成有效的制衡机制. 3.授权审批控制.授权审批控制是指单位内部部门或某个职员在处理经济业务时,未经授权和批准,就不能接触这些经济业务.既规定了各级管理人员的职责范围和业务处理权限,也明确了他们应承担的责任.单位必须建立授权批准体系,明确授权批准的范围；授权批准的层次；授权批准的程序；授权批准的责任.批准控制系事前控制,可将一切不合法的经济业务控制在事发之前,具有预防作用.

4.会计系统控制.会计作为一个信息系统,对内能够向管理层提供经营管理的诸多信息,对外可以向投资者、债权人等提供投资决策信息.要明确会计凭证、会计账簿和财务报告的处理程序,建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法,实行会计人员岗位责任制,充分发挥会计的监督职能.会计系统控制首先要设计合适的凭证格式及传递程序,每一笔经济业务,都必须填制凭证,并按照规定的程序传递,一旦某项经济业务出现问题,就会在制作、传递凭证过程中及时被发现,从根源上杜绝查重的源头.其次对所有账务处理要进行严格的稽核,原始凭证在入账之前必须经过严格审核,记账之后进行严格的核对,保证账证、账账、账表、账实核对无误,从而保证每项经济业务入账的正确性及合法性.

5.财产保护控制.财产保全控制也就是财产安全控制,它要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触,财产保护控制主要包括：（1）财产记录和实物保管.对于企业重要的文件资料,应当留有备份,以便遭受意外损失或损坏时重新恢复,这在计算机处理条件下尤为重要.（2）定期盘点和账实核对.是指定期对实物资产进行盘点,并将盘点结果与会计记录进行比较,如不一致应当分析原因、查明责任、完善管理制度.定期检查盘点财产,可以督促管理人员和记录人员保持警戒而不至于疏忽,以保证财产物资的安全完整.（3）限制接近.它是指严格限制未经授权的人员对资产的直接接触,只有经过授权批准的人员才能接触该资产.一般情况下,对资金、有价证券、存货等变现能力强的资产必须限制无关人员的接触.

6.预算控制.预算控制要求单位对各项经济业务编制详细的预算或用款计划,并通过一般授权或特殊授权,由相关部门对预算的执行情况进行控制.预算的编制必须体现单位的经营管理目标,并明确责权；执行过程中,允许经过授权对预算进行调整,使其更加切合实际；应当定期反馈预算执行情况,严格控制无预算的支出.企业通过预算的编制和检查预算的执行情况,比较、分析内部各单位未完成预算的原因,对未完成预算的不良后果采取改进措施,确保各项预算的执行.

7.完善内部审计制度.内部审计制度的目的是对会计记录、会计报表进行检查、监督,检查会计资料的真实性和合法性,了解企业的财务状况、经营状况和经营结果,对企业的生产经营活动进行监督,监督企业的经济活动是否符合国家的财经法规.内部审计制度在企业的发展过程中发挥着重要作用,特别在履行审计职能,监督经济活动,加强经济管理,提高经济效益等方面,内部审计是企业内部控制体系中不可缺少的环节.因此,企业应该加强会计人员审计知识的上岗培训,加强会计内部控制和会计监督力度,保证内部审计质量,保护企业资产不受损失.

8.制定严格的奖惩制度.要杜绝账户设置不合理、记录不真实等情况的发生,充分发挥会计控制制度的职能作用,除了必须重视对内部控制制度管理人员的选用和培训、提高财会人员的素质外,还应对有关管理人员定期进行考评,实行奖优罚劣.

9.注重队伍建设,提高会计人员业务水平和职业道德水平.为贯彻落实中小企业的内部会计控制制度,应加强对中小企业领导人与会计人员的会计培训和职业道德教育.中小企业可通过定期开展高级会计人才专业知识技能培训活动,通过活动,广泛宣传和推广各项新出台的会计政策、法律法规,利于中小企业领导者及会计人员及时了解最新的会计知识,快速读懂会计报表,进而提高分析财务报表的能力,从而做出合理的科学的财会决策.