本站原创摘 要 ：从会计信息使用者的角度出发,指明当前治理会计信息失真现象的必要性,分析了会计信息失真的原因,提出了解决会计信息失真的治理办法.
关 键 词 ：会计信息失真；治理；内部控制制度
中图分类号：F253.7文献标识码：A文章编号：1672-3198（2007）10-0170-02
1治理会计信息失真的必要性
会计信息的使用者包括政府、投资者（股民）、银行、企业、内部管理者.本文从会计信息使用者的角度探讨会计信息失真治理的必要性.
1.1会计信息以政府作为使用者
政府也就是政策的制定者,在经济发展中扮演着重要的角色,具有宏观调控税收征管,参与利润分配、国有资产管理及考核与监督的职能.政府既是投资方,又是维护经济资源配置秩序的政策制定者,作为国有资本的代表,政府要关心投资回报,关心资本保值；作为经济秩序的维护者,它要行使行政权力,担负起经济资源配置的调控重任.政府为制定合理的“决策”和有效的“政策”不可避免地要利用会计信息从中提炼有助于制定相应的“决策”和“政策”的依据.
政府作为保证整个国民经济的和谐发展,必须要真实地了解我国经济状况的发展.政府部门要利用会计信息来相应地制定各项经济政策,会计信息失真犹如给政府的双眼蒙上一块纱布,而改革中的政府在这块纱布的遮掩下正给中国在动手术,因而保证会计信息的真实性至关重要.
1.2股民等投资者作为会计信息的使用者
目前中国股民的数量已相当庞大,为了减少投资风险,他们需要真实可靠的会计信息,我国目前上市公司会计信息失真现象比较多,如“银广夏”、“成都红光”等上市公司做检测,使购写这些公司股票的股民损失惨重.因此对于股民等投资者来说,他们迫切地需要真实的会计信息.虚检测的会计信息也造成了证卷市场的信任危机,严重阻碍了我国证卷市场的健康发展,妨碍了资本的有效配置.
1.3企业管理层作为会计信息的使用者
会计信息是对一个企业财务状况经营成果和流量的综合反映,它体现了一个企业的经济运行状况和管理水平.企业会计工作水平的高低,会计信息质量的好坏,往往体现在企业负责人是否使用会计信息进行决策上,如果企业负责人对会计工作和会计信息给予充分关注,会计的预策、决策、核算、控制与分析、评价、考核等和种功能就能较好的发挥,企业就会提高经营管理水平和市场竟争力.企业会计信息失真使管理层不能对企业的生产经营做出科学的、正确的判断,无法据以作出合理的经济预测,从而发生财务危机或其他重大损失,失去了会计对企业经营管理的重要指导作用.对外无法让债权人和广大投资者及潜在投资者了解企业的现状和预测未来,这又直接制约企业对外筹集资金,制约了企业发展壮大.
2会计信息失真的原因
会计信息失真给各方面的使用者造成了危害,因而必须从不同角度分析会计信息失真的原因.
2.1受利益驱动,故意人为提供虚检测会计信息
我国正处于社会主义初级阶段,以公有制为主体,国有企业在我国占有十分特殊的位置,与其他国家相比,我国政府不仅作为国有企业的投资者,同时为保障所有制形式,政府还负有发展壮大国有企业的历史使命.目前,在社会主义市场经济的背景下,地方官员的工作业绩很大程度上取决于地方经济的发展状况.为此,部分官员为了谋求政治资本,鼓励或默许当地国有企业提供虚检测的会计信息.
与国有企业的经营管理者相比,非国有企业的所有者在经营企业的过程中,企业经营好坏与他们个人利益的结合比国有企业要紧密,企业经营对他们来说,无论是亏或盈都更直接地影响到他们个人财产的多少.当企业发展到一定的规模时,由于复杂的经济活动及激烈的市场竟争激烈,真实及时的财务数据对于他们来说至关重要,从这个角度上说他们应比任何人都要求有一个真实完整的会计信息,以帮助他们作出正确的决策.然而对于私营业主来说,在我国目前税收征管各方面配套做得不完善的情况下,他们更多地考虑如何少交税.为了逃税、漏税这些企业往往做两套帐,一套内部管理用的内帐,一套对税务部门的外帐.对外公布的帐通过各种手段少记收入,或推迟收入的时间或多转成本和费用,减少利润以达到逃税的目的,因而许多非国有企业发布的会计信息失真.
2.2会计人员职业道德、业务素质参差不齐
随着市场经济建设的不断完善,与此相适应,不断有新的会计准则出台,这需要会计人员不断进行学习,目前国家财政部门举办的会计从业资格考试和会计职称考试在很大程度上提高了会计人员的业务素质,但也有个别会计抱着一种拿证的急功近利目的参加考试,这类人中大部分在考试通过后就很少再翻看会计理论书籍,也不关注最新的会计动向,随着经济改革的不断进行,会计准则法规的不断完善和更新,不知不觉中知识结构老化,在工作中难以避免会犯技术性的错误.
目前对于绝大多数会计人员来说,做检测帐对他们并没有更多的经济利益,反而要承担很大的风险,谙熟政策法规的会计人员深知这一点的.尽管在当前社会环境下,仅要求会计人员个人坚持原则,遵守职业道德会遇到很大困难,但以牺牲公众利益为代价换取个人平安,显然有悖于会计职业道德.
2.3会计制度本身也存在缺陷
2.3.1会计核算体系中的人为估计因素较多
在当前应用的会计核算体系中,有很多方面基于人为估计.如是否计提坏账准备、提多少?固定资产计提折旧年限的确定以及固定资产报废时的净残值是多少?在稳健性原则下,对各项资产可以计提减值准备,但在资产减值的计算中大多涉及到资产的可变现净值,存在人为估计因素在内.不管是由企业会计人员确定,还是由主管部门规定,都存在人为估计问题.这些人为估计准确程度的高低,直接影响会计信息的质量.
2.3.2具体会计核算的选择度过大
在目前的会计准则和制度中,对一个会计事项有多种合法的处理方法,如发出存货的成本计算就有个别计价法、后进先出法、先进先出法等多种方法.固定资产折旧方法分别有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等不同的核算方法,会计人员可以根据职业判断,自由选择处理方法,而选择的方法不同,会造成成本利润等的不同的,有的甚至差别很大.直接造成会计信息的不可比,导致会计信息失真.
3会计信息失真的治理办法
会计信息失真程度较严重,范围较大,通过分析会计信息失真的原因,我们可以以原因作为切入点,探讨会计信息失真的治理办法,
3.1加强执法力度,严格审计
加强执法力度,使其边际收益小于边际成本,制定更加严格的办法.会计信息失真扰乱了国民经济,因而必须要从法律上保障会计信息的真实可靠.目前,对于会计信息失真,虽然也制定相应的法律措施,但却存在“有法不依、执法不严、违法不究”的情况.因而必须要严格遵守和执行会计法规,使会计信息真实可靠,并发挥着极其重要的作用.目前会计师事务所成立时,不符合法律规定,这在很大程度上造成会计师事务所数量太多,质量参差不齐,根据国外的情况来看,即使是符合法律规定,拥有高素质的会计师的事务所在审查过程中也存在着违规情况,这说明目前的审查机制还有待完善.由于企业出资找会计师事务所出具审计报告,使企业与会计师事务所形成了写卖关系,目前会计师事务所较多,审计已经形成了卖方市场,卖方市场的利润是很低的,审计要维持其独立性是很困难的,在竟争中迎合作为顾客的企业是不可避免的,因而必须要从两个方面入手,才能维持注会审计的独立性.
3.1.1改变目前的企业审计委托关系
改变目前的企业审计委托关系将企业出资审计改为由受益人出资审计,这些受益人包括政府、投资者、债权人等,但由受益人出资在实际操作中有些困难,这或许是目前还是由企业出资审计的原因.但要扭转会计审计报告违规的情况必须要把审计费改由受益人出资,因为只有受益人希望企业会计信息是真实可靠的,如果由受益人出资,在这种写卖关系中,竟争条件下的会计师事务所必然会迎合作为顾客的受益人要求.这里要解决的关键问题是受益人出资中搭便车问题,以及费用如何在受益人之间分配的问题,在此笔者就不探讨了,仅抛砖引玉,作为解决问题的启示.
3.1.2限制会计师事务所的数量
加大对会计师事务所成立时资格的审查,将不合格的会计师事务所吊销执照,限制会计师事务所数量,这在一定程度上有利于维护会计师事务所的独立性.同时也要提高注册会计师的素质,目前注册会计师CPA考试越来越难,但这种注册会计师在选拔过程中造成很多注会是应试能手,但实际审查能力却不高,因而应加大对实际业务能力的考查.
3.2加强企业内部控制制度
与国外相比我国很多企业重经营,轻管理.财务部门制定了内部控制制度,然而要实施却要得到各部门的配合.单位领导人往往由于不重视管理,没有对内部控制制度实施提供有效的协助,最后很多单位内部控制制度流于形式.因此,要保障内部控制制度得以实施,单位领导必须要重视内部控制,并亲自破除人为障碍.在制定内部控制制度时必须要对可能面临的财务风险,财务漏洞进行详细的分析,针对风险大的环节制定严密的控制措施,使企业风险降到最低限度.在建立内控制度时也必须要考虑到经济性.否则内部控制的目的就会本末倒置,要依据本单位的人力,物力,环境等综合考虑,要保障内部控制顺利实施,还必须要使公司内部的每个人都了解、熟悉自己应遵守的部分,明确单位内任何人不得游离于它之外,凌驾于它之上.
在设置财务部的职务时要充分地运用内部牵制制度,这在很大程度上可以减少工作疏忽或道德素质不高犯的错.充分发挥内部审计的作用也是至关重要的,监事会通常会面临公司内部各方面的压力,因而在职位的责权设置中应保障监事会的独立性,使其能公正客观地进行内审.
3.3加强会计人员专业技能和职业道德教育
诚信是市场经济的基础和社会信用体系的重要组成部分,为了有效地弘扬诚信、治理查重,必须大力提倡会计以诚信为本.会计工作是一项专业性很强的工作,随着经济的快速发展,新会计准则的全面实施,会计人员要与时俱进,加强学习,目前,我国对会计人员实施了强制继续再教育,但由于监管不力,继续再教育学习大部分都流于形势.为了保障会计人员的继续再教育学习质量,必须加强对继续再教育培训机构的监管,严防只收费、不授课、不考核就发放继续再教育课时证明.