本站原创摘 要 ：长期以来,我国的会计制度设计主要是以满足国家需要、确保国家税收收入的实现为主要目标.在多种因素的作用下,会计信息的失真已成为社会问题.本文从相关背景入手,首先阐述了施工企业会计信息失真的原因,最后提出了遏制会计信息失真的有效对策.
关 键 词 ：施工企业 会计信息失真 原因 方式
会计信息是企业开展生产经营活动时现实的资产状况、阶段性经营成果等信息的综合反映,不仅是企业管理者作出经营决策和所有者决定投资取向的重要依据,对于政府的宏观经济政策的导向也有着重要的意义.会计信息作为一种“社会公共产品”,如何提供客观、真实、及时反映经济活动的会计信息是会计人员的基本原则和目标,然而现实中却普遍存在着不同程度的失真、扭曲、甚至虚检测.因而有效解决会计信息失真问题具有重要的实际意义.
企业会计信息失真的原因和方式多种多样,不同时期、不同目的、不同体制、不同股权结构下,企业对会计信息披露的自身需求不尽相同.本文主要从国有施工企业会计信息失真原因分析的基础上提出应对措施.
一、企业会计信息失真的表现形式
所谓会计信息失真,是指会计信息未能客观真实地反映企业的财务状况和经营成果,误导信息使用者的相关决策.企业会计信息失真主要表现在： 一是信息披露不真实,主要表现有：混淆收益性支出和资本性支出；虚增资产；利用关联交易作手脚；利用资产重组、债务重组虚增巨额利润；提前确认收入,不足额成本计取等.二是信息披露不充分,主要表现在偿债能力披露不充分；存在较大账外债权债务且比例失衡未披露；其他存在不确定性事件等.
二、促使国有施工企业会计信息失真的原因
(一)权利者的利益需求
利益需求是国有施工企业会计信息失真最主要的原因.由于体制的原因,企业领导者在组织生产经营的同时,还必须顺从与满足上级管理者下达的各项指标和任务要求,而且针对这些指标和任务的绩效考核又与经营者的个人利益和前途密切相关.国有施工企业大多实行内部承包经营目标责任制,企业领导者或承包人为得到更高的薪酬或职权,迫切要求财务人员对外提供符合自身利益需要的会计信息,尤其是恰到好处的“账面利润”.在满足承包经营指标和任务要求的同时,充分体现其个人的工作成绩.施工企业的行业特性和核算方式恰恰给利润操纵带来较大的空间.比如理论上收入是按照工程的实际完成进度,经业主或甲方签证认可,根据完工百分比法确认和计量.但实际情况是由于签证时间的不及时和金额的出入,以及工程设计、施工范围等方面的变更使合同收入的整体确认存在预计性,客观上给企业确定进度收入有较多理由和创造区间弹性.另外按完工百分比法结转多少成本费用对应确认的收入也存在较多主观因素,直接体现在项目毛利率根据利润需要的随意跳跃,过程中通常利用成本结存计入“存货”、“暂估成本”、成本帐外暂时搁置等方式调节利润,提供虚检测会计信息.
(二)内部审计监管力度不够与外部审计的肤浅
出于多种原因,企业的内审部门有些与财务核算部门重合,有些虽单独设置部门但监管力量薄弱.而施工企业往往工程项目繁多且施工地点分散偏远的现实,使能够实施审计的范围和对象极其有限,又通常不能深入现场进行调查与监督,所以除自身暴露严重问题的施工项目外,一般的项目审计会流于形式,加之信息的不对称不完整,审计结论与实际执行结果偏差较大.同时内审部门因处于企业集团的同一领导之下,即便在审计中发现问题也很难坚持原则,常常轻罚薄惩,大事化小、小事化了,导致监管职能不可能彻底履行,因此企业经营者及财务人员的违法查重成本过低,风险很小.由于会计查重的“满意结果”大大超过风险成本,致使有些单位和个人乐意为之.另外现实的财务操纵结果与表象性的绩效考核模式不谋而合,起到皆大欢喜的效果.企业聘请的外部财务审计机构,由于要求的时间紧,审计的范围广,施工项目核算情况不可能逐一比对,只能从财务核算的方式、要求、标准等框架的基础上抽查和询问成本费用和项目执行情况,由于对项目情况的陌生和信息获得的被动性,因此审计报告往往带上“由被审计单位对提供资料的完整性负责”来锁定结论.
(三)财务管理制度不健全
施工企业大多尚未建立完善的现代企业制度（有的也仅流于形式）,财务管理不善.施工企业大部分行政建制是“集团――分公司（或子公司）”模式,集团作为管理机构,施工项目的具体实施由分公司（或子公司）执行.大多数工程项目的工期较长,通常一至数年不等,过程中为了顺利完成任务,企业领导、项目经理和工程技术人员首先重点关注的是质量和进度,或多或少会忽视项目成本的管控.其次企业不愿加大内控成本,内控制度缺失或执行不到位,审批制度不严谨,岗位设置不合理等给会计信息失真的产生提供了基础.各业务部门不协同性配合也影响成本核算的及时和完整,比如各类成本单据没能及时传递交财务部门入账,工程分包和施工队伍的结算的严重延后等.还有可能由于领导的干涉随意调整项目成本.
(四)会计人员素质较低并缺乏原则
会计人员缺乏职业道德修养和业务素质较低是会计信息失真的另一原因.施工企业流动性强且收入整体偏低,事实上很难留住综合素质较高的财务人员,在大多数会计人员专业知识薄弱和单一的知识结构状况下,一些会计人员不仅没有系统性的掌握施工项目的成本特点和核算方式,又未能原则上把握施工会计核算的相关规范标准,因而无论在客观因素的作用下还是主观原因的失误都导致会计信息丧失客观真实性.
三、应对施工企业会计信息失真的措施
(一)加强法制教育,提升内审监督
首先,《会计法》对企业会计工作和会计资料的真实性和完整性责任的明确不光是企业负责人,对会计人员提供虚检测财务报告,做检测账的行为也有明确了严厉的法律责任.企业中有力度的贯彻、宣传会计相关法律法规与违法责任,有利于财务人员提高法制意识,避免或减少类似违法行为的产生.其次,参照《审计法》和《内部审计条例》的规定建立健全企业内部审计制度,提高内审部门的独立性,充分发挥企业内部审计的监督检查、业绩评价等职能,尽可能的提升施工企业会计信息的真实、可靠、完整性.