国有企业财务决算审核

摘 要：目前国有企业年度财务会计决算是经过会计师事务所审计后通过“久其”报表软件上报给财政部门和国有资产监督管理部门.

关 键 词：国有企业；财务决策；审核

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198（2012）23-0153-01

1合并树形结构

集团型企业因股权关系其管理层级比较多,有的集团公司管理层级甚至超过5级.这就需要按照股权投资关系建立树形结构.通常都是母公司本部与下属子公司作为同一级次公司汇总到上一级公司（母公司）,母公司编制合并财务报表后轧出差额表,或者先编制抵销分录汇总表,过录到差额表里,然后与母公司本部和所属公司汇总生成合并财务报表.依此类推.

2集中会审要求

（1）　封面审核.财务决算报表封面信息量非常大,包括企业基本情况、机构代码、隶属关系、部门标识、经济规模、经济类型、组织形式、工资、社保、审计标识等.封面代码填报的准确度直接影响财政、国资等部门分析、利用数据,影响政府相关部门的决策.“久其”软件提供了枚举字典检查这一功能,方便了用户审核封面信息.用户同时也要重视和加强人工审核工作.

（2）　表完整性检查.通过检查报表完整性,可以发现是否有单位漏填或填报了不需要填报的报表.有时候单户企业出现上述情况,自身不太容易发现问题,但汇总到上一级单位后会发现审核错误.

（3）　期初数核对.根据现行财政和国资部门规定,企业尽量避免调整期初数,调整期初数只能存在于企业出现会计政策变更和会计差错更正的情形.通过核对期初数可以发现企业是否填报错误以及调整期初数据是否上报说明.

（4）　“久其”软件提供了默认公式审核.另外有些会计师事务所添加了审核公式,给财务决算报表审核提供了技术保障.

（5）　数据有效性审核.通过横向（纵向）过录查询,可以发现实物量指标（例如工资额、人数、专利等）合理性,对异常数据进行审核.

（6）　树形结构节点检查.可以检查出集团型企业代码填报是否正确以及合并抵销是否正确.

（7）　合并报表综合合理性审核.人工审核汇总或合并报表项目数据,可以检查出是否有异常数据.

（8）　差额表检查.差额表里人员工资等实物量指标不允许存在数据.另外也不应该有不能存在抵消的报表项目,例如货币资金.

（9）　户数核对.通过前后两年户数核对,可以查出当年漏报和新投资设立单位和各种原因减少户数.

3决算审核常见主要问题

本人常年参加集团公司以及财政和国资部门举行的决算会审工作.在审核中主要情况包括：（1）封面代码错误；（2）报表中的“其中”项漏填；（3）　股权多元单位没有按照国有比例分配国有权益；（4）　混淆资产减值转回和转销；（5）　人员及工资决算数据与人力资源部门掌握数据不一致；（6）　个别认定法计提坏账没有区分账龄；（7）　部分单位填报了仅需集团总部填写的报表；（8）　软件操作不熟练,合并节点单位汇总浮动表数据不完整；（9）　部分单位顺应公式填报数据,而这些属于原本错误的公式；（10）　随意更改期初数据；（11）　浮动表只填写数据没有填写单位和项目名称,汇总后仅列示数据.

4部分容易错报的报表项目

（1）　一年内到期的非流动资产：包括一年内到期的长期待摊费用,如装修费.

（2）　其他（非）流动资产：按企业会计准则要求,多缴的所得税重新分类和应付职工薪酬重分类.

（3）　长期应收款：反映融资租赁租出资产业务.反映出租方融资租赁产生的应收租赁款.还有具有融资性质的超过正常信用期（1年）的分期收款销售商品.

（4）递延所得税资产：如资产减值准备和下游折扣折让.即使存在可抵扣暂时性差异,因巨额亏损或即将注销无法转回,不能确认.

（5）　递延所得税负债：上游折扣折让已确认和可供出售金融资产浮动盈余部分.

（6）　专项应付款：专项资金建设的归集,支出时计入固定资产同时转入资本公积

（7）　所有权受限制资产：抵押、质押、未解除担保、汇票保证金（3个月以上）.

（8）　其他非流动负债：福利精算.

（9）资产减值损失：发生额等于计提减转回.转回是价值回升.转销应收是处置,存货是已销售.

（10）　非货币性福利：年货、提供住房等.

（11）消化以前年度潜亏挂账：应提未提、应摊未摊、成本高于售价、商票贴现息未作账务处理、提前确认上游折让、推迟确认下游折让、混淆滥用价保与返利、费用挂账、在建工程挂账、预收账款（已销售未开票）,其他应付款、应付账款（潜盈）等.

国有企业会计决算审核工作确保了数据的真实、合法和完整,为宏观调控和分行业数据分析提供了基础数据.

作者简介：付显蓉（1970-）,女,云南昆明人,大学学历,会计师,研究方向：会计及审计.