会计实务操作

摘 要:会计准则的变革给会计实务操作带来了新的挑战.会计实务操作的主要流程是:审核原始凭证,做记账凭证―做科目汇总表、试算平衡表―登账―对账―结账―编制财务报表.

关 键 词:实务操作流程

中图分类号:F235.99文献标识码:A

OnthePracticalOperationofAccounting

ZHOUXia

(ZhuhaiYiShengFeedLimitedCompanyGuangdong•,Zhuhai519085)

Abstract:Thechangeofaccountingstandardshasbroughtnewchallengestoaccountingpractice.Themainprocessesofpracticaloperationare:inspectingtheoriginaldocumentstodovouchers―todosubjectmatrix,trialbalance―registrationstatement―reconciliation―checkout―thepreparationoffinancialstatements.

Keywords:Practicaloperation,Process

一、会计实务操作的目的

会计是经济管理中重要的组成部分,是对会计主体的经济活动进行核算和监督的一种管理活动.学习基本会计应通过会计实务操作(以下简称实操),进一步理解基础会计的理论知识,掌握会计核算的方法,熟悉会计核算的基本程序,以达到具备会计工作基本能力的目的.

当然,在进行会计实操之前必须掌握好会计六大要素以及它们之间的关系,在进行会计实操之前还必需掌握我们国家会计做账的方法――借贷记帐法,明白各类账户结构表.

各类账户结构表如下:

二、会计实际操作的步骤

(一)审核原始凭证,分析经济业务,对发生的经济业务按照会计要素进行分类

原始凭证是经济往来过程中的一些单据,它分为外来的凭证和自制的凭证.如购写原材料时所取得的、车票(外来凭证)和领料单、出库单(自制凭证)等.

(二)根据审核无误的原始凭证运用借贷记账法填制各种记账凭证

会计要填制各种记账凭证,为了保证记账凭证的齐全,期末应对会计凭证进行核实与检查,内容主要包括:

①账项调整,包括费用的摊销、费用的预提、收入的摊配和收入的计提.账项调整的原始凭证一般为自制的原始凭证,会计人员更容易疏忽.

②资产的摊销与折旧,包括递延资产的摊销、无形资产的摊销、固定资产的折旧.这部分凭证也是自制的,会计人员也应当注意.

③存货的计价,主要是存货的购进与领用的计价.

④成本的结转,即销售成本的结转,主要是制造费用结转到生产成本,销售成本结转到库存商品.

⑤应收未收账款余额的计算与坏账准备的提取.

⑥损益类账户结转到本年利润账户.

⑦盘盈盘亏的处理.

⑧工资和税金的计提.

三、根据记账凭证编制记账凭证汇总表(科目汇总表)

科目汇总表的内容必须具备:填制日期、会计科目、每一科目各自的借贷方本期发生额合计数、填制人员签名、盖章.科目汇总表可根据公司实际情况分5天、10天、15天、20天或一个月汇总一次.科目汇总表是根据以前的业务编制的,要以以前的记账凭证为依据,把各个会计科目的贷方借方发生的金额数按不同的总账科目汇总在一张表中.因为记账时遵循“有借必有贷,借贷必相等”的原则,所以期末会计凭证汇总表中的贷方与借方发生额的合计数也应当相等.

制作科目汇总表时,首先要根据各个总账会计科目建立“T形”账户.“T形”账户的左方记录借方发生额,右方记录贷方发生额,中间标明科目名称,并根据不同科目的性质计算出期末余额合计,确定余额应在借方还是贷方.然后再根据“T型”账户中的余额填列在记账凭证汇总表中,填列时要以不同的会计科目分别填列.

最后计算出本期所有科目发生额的合计数,看看贷方与借方是否相等.如果不等,就要查找错误,改正后再验算,直到相等为止.记账凭证汇总表是登记总账的主要依据.

“T形”账户:

①借:管理费用――办公费300②借:库存10000

贷:库存300贷:银行存款10000

③借:管理费用――折旧费500④借:应付账款20000

贷:库存500贷:银行存款20000

四、根据记账凭证汇总表(科目汇总表)登记总账,根据记账凭证登记各类明细账

之所以要登记,是因为每个期限内的业务都是分散的、零星的,会计凭证不能清楚地反映企业每个会计分期内经济业务及每笔经济业务的联系.有了账簿就不同了,账簿,无论是订本式账簿还是活页式账簿,都可以以经济业务的顺序连续、全面、综合、系统地反映企业在一定期限内的生产经营活动.这样就履行了会计的反映与监督职能.

(一)记账原则

登记账簿要实事求是,就是指登记账簿时一定要按照完整无误、真实可靠的原始凭证与记账凭证登记,这一点关系到会计人员的职业道德与法律的尊严,是记账的首要原则.其次,登记账簿还要做到清晰、明了、细致、负责.也就是说,会计人员登记的账簿要让人看得明白,让人能得到准确的企业信息.最后,记账还要连续登记每一笔业务,例如日记账就要求会计人员逐日逐笔登记入账.

(二)记账常识

①记账时每按会计凭证登记完一笔业务都要在记账凭证上标记√,表明此笔业务已经记过账了,这样做的目的是防止重复记账,保证入账数据的正确性.

②记账要用蓝笔,改错或调整用红笔.账本上一般不能隔行登记,必须连续登记,如有空行空页,一定要注明.

③登记账簿时要将借方贷方和余额一并登记,不要漏记有余额的栏目.

④每一账页记录的某个科目占满该账页时,要在该页的最后一行计算出本页记录的贷方和借方发生额并结出余额.此外,还要在摘 要一栏内注明转下页字样.

⑤记账的字迹一定要工整、清楚,绝不能涂改、掩盖错误字迹,要用红笔改.

⑥订本式的账本要按照页码的顺序记账,期中页码不能随意拆下,活页式账本各卡片式账本则可以调动账页顺序.

⑦最后需要注意的是上年年末余额要登记到本年账本的年初余额,千万不能忘记.

(三)记账工具

为了保证记账工作的顺利进行,在年初会计人员就要准备好记账时用的工具.如各种账簿、记账凭证各记账凭证汇总表、专用蓝红笔等.

五、对账

对账就是要在会计期末将本期所发生的经济事项与账簿上的登记内容核对,看看账簿的登记是否正确、完整、清晰.对账要定期进行,如在每个月末登记完所有账目后就要对账.对账的内容包括三个方面:账证核对、账账核对、账实核对.

(一)账证核对

账证核对是指将本期登记的所有账簿与相关的会计凭证进行逐一核对.月末当发现账证不符时,就应该立即检查账目与凭证,以保证下一步工作的正确无误.账簿是依据凭证来的,只有账证一致才会有以后各种账簿间的一致关系,所以账证核对是账账核对的基础.

(二)账账核对

账账核对是指各种账簿之间有关发生额和余额的核对.其中最主要的是总账与明细账的核对,包括发生额与余额的核对.

(三)账实核对

账实核对是指各种有形资产、货币资金的实物数量和相应的账簿余额进行核对.如:日记账中的余额与公司保险柜里的库存的核对、银行存款日记账的余额与银行对账单的余额进行核对、材料明细账本的余额与仓库的材料实物进行核对,固定资产明细账与公司的固定资产进行核对等等.

六、结账

结账是把一定时期内发生的经济业务全部登记入账的基础上,结算出各个账户的本期发生额和期末余额.其目的是为了更加明确地反映企业在一定时期内的经营成果和财务状况,为编制会计报表提供直接依据.结账要遵循以下步骤:

(一)结账的要求

①本期所发生的经济业务需全部登记入账,经检查无错误及遗漏之后才能结账.

②为了确保正确,本期的经济业务不能延至下期入账.

③结账时,在最后一笔业务下面画一条红线,并在红线明“本月合计”字样,结出本月余额.全年累计数需画两条红线以区别各月累计数.

④若没有余额,应在借或贷栏内写“平”字,并在余额栏内用符号“0”表示.

⑤年度终了,凡是有余额的账户需要转入下年各账簿栏目内,在新账页第一页第一行的摘 要栏内注明“上年结转”字样.

(二)结账的方法

结账分为:日结,月结,季结,年结四种.

①日结:对于库存、银行存款日记账当日终了,需结出借方本期发生额、贷方本期发生额及余额.

②月结:库存、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账,每月结账时在最后一笔经济业务记录下面通栏画单红线,并结出本月借方本期发生额、贷方本期发生额及期末余额,在摘 要栏内注明“本月合计”字样,再在下面通栏画单红线.

③季结:需要季结账户,在本季最后一笔业务下面画意单红线,表示本季结束.同时在红线下结出借方本季发生额、贷方本季发生额及季末余额,在摘 要栏内注明“本季合计”再在下面画通栏单红线.

④年结:各账户在年度终了结出本年发生额及年末余额.在本年最后一笔经济业务下画单红线,表示年度结束.同时,在红线下结出本年发生额和年末余额,摘 要栏内注明“本年合计”最后在年度合计下面画双红线,表示全年工作完成,需更换新账本.

账户的性质不同,期末余额计算的公式不同:

①资产,成本,费用类账户:期末余额等于期初余额+本期借方发生额―本期贷方发生额

②负债,权益,收入类账户:期末余额等于期初余额+本期贷方发生额―本期借方发生额

七、做试算平衡表

试算平衡的要求与方法:①首先将各账户的期初余额填入期初余额栏内,并检验各账户的借方余额是否等于各账户的贷方余额.②将账簿中各账户的本期发生额按借方本期发生额、贷方本期发生额填入本期发生额内,并检查本期发生额借方合计是否等于贷方合计.③据前面结出本期期末余额,并将结果填入余额栏内,并检查期末借方余额合计是否等于贷方合计.④若其中有一项不等则说明计算或记录有问题,需查明原因,及时调整.

八、编制财务报表

(一)资产负债表数据的主要来源和填列方法

资产负债表各项目均需填列“年初数”和“期末数”两栏.资产负债表的“年初数”栏内各项目的金额,应按照上年末资产负债表中“期末数”栏内项目的金额填列.如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致,应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,填入报表中的年初数栏内.期末余额栏主要有以下几种填列方法:A直接根据总账科目余额填列.如“交易性金融资产”“短期借款”“应付票据”“应付职工薪酬”等项目,根据其各总账科目的余额直接填列.B有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列,如“货币资金”项目,需要根据“库存”“银行存款”“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列.C根据明细账科目余额计算填列.如“应付账款”项目,需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列,应收账款项目,需要根据应收账款和预收账款两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额填列.D根据总账科目和明细科目余额分析计算填列.如长期借款项目,需要根据长期借款总账科目余额扣除长期借款科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列.E根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列.如资产负债表中的“应收账款”“长期股权投资”“在建工程”等科目,应当根据“应收账款”“长期股权投资”“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”“长期股权投资减值准备”“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列.F综合运用上述填列方法分析填列.如资产负债表中的“存货”项目,需要根据“原材料”、“委托加工物资”“周转材料”“材料采购”“在途物资”“发出商品”“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数,再减去存货跌价准备科目余额后的净额填列.

(二)编制利润表

①利润表的内容:

营业利润等于营业收入―营业成本―营业税金及附加―销售费用―管理费用―财务费用―资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)

利润总额等于营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润等于利润总额-所得税费用

②利润表的结构,

常见的利润表结构一般有单步式利润表和多步式利润表两种,我国现行的利润表采用多步式结构.所谓多步式利润表,就是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类,按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标(如营业利润、利润总额、净利润),分步计算当期净损益.

③利润表的填列方法:

A“营业收入”项目,反映企业经营业务所取得的收入总额.本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列.

B“营业成本”项目,反映企业经营业务发生的实际成本.本项目应根据“主营业务成本”、“其他业务成本”科目的发生额分析填列.

C“营业税金及附加”项目,反映企业经营主要业务应负担的营业税,消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等.本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列.

D“销售费用”项目,反映企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用.本项目应根据销售费用科目的发生额分析填列.

E“管理费用”项目,反映企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用.本项目应根据管理费用科目的发生额分析填列.

F“财务费用”项目,反映企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用.本项目应根据财务费用科目的发生额分析填列.

G“资产减值损失”项目,反映企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失.本项目应根据资产减值损失科目的发生额分析填列.

H“公允价值变动收益“,反映企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债(包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债),以及采用公允价值模式计量的投资性房地产业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失.本项目应根据“公允价值变动收益”科目的发生额分析填列,如为损失以“-”号填列.

I“投资收益”项目反映企业以各种方式对外投资所取得的收益.本项目应根据投资收益科目的发生额分析填列,如为投资损失,以“-”填列.

J“营业利润“项目反映企业实现的营业利润.本项目根据公式“营业利润等于营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益”

K“营业外收入”项目,反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入.本项目应根据营业外收入科目的发生额分析填列.

L“营业外支出”项目,反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出.本项目应根据营业外支出科目的发生额分析填列.

M“利润总额”项目,反映企业实现的利润总额.本项目根据公式“利润总额等于营业利润+营业外收入-营业外支出”计算的结果填列.结果为正,以正数填列,结果为负,表明亏损,以“-”号填列.

N“所得税费用”项目,反映企业按规定从本期损益中扣除的所得税.本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列.

O“净利润”项目,反映企业实现的净利润,本项目根据公式“净利润等于利润总额-所得税费用”计算的结果填列.结果为正,以正数填列,结果为负,表明亏损,以“-”号填列.