本站原创案例分析题一（本题15分）
根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,在上海证券交易所挂牌上市的甲公司组织人员对2012年度内部控制有效性进行自我评价,并聘用A会计师事务所对2012年度内部控制有效性实施审计.2013年3月15日,甲公司召开董事会会议,就内部控制相关事项进行专题研究,有关事项如下：
（1）在组织架构方面.甲公司设立了审计委员会负责内部控制的评价与监督,由董事会直接领导.由于担任审计委员会主任的独立董事郑某因公出国培训半年,较长时间无法履行职责,审计委员会主任暂由财务总监李某兼任.
（2）在发展战略方面.为了加快经济发展方式转变以适应经济形势发展的需要,甲公司董事会决定大举进入电子商务.为此,董事会要求战略委员会进行相关可行性研究,重新制定发展战略.董事会审议并通过了战略委员会提交的方案,在经理层下专门设立电子商务部,迅速投入巨额资金,实现战略转型.
（3）在内部控制评价方案方面.在审计委员会领导下,由内部审计部牵头,从各子公司抽调15位精通业务、年富力强、责任心强的人员成立了内部控制评价工作组,内部审计部主任担任工作组组长.内部审计部分析了企业实际情况后制定了评价方案：一是甲公司于2012年4月从美国新引进了ERP管理信息系统,并于2012年5月1日起在部分子公司试点运行.由于该系统至今未在甲公司范围内全面推广,董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2012年度内部控制有效性评价的范围；二是将评价重点确定为重点工程和高风险领域,以提高内部控制评价效率.评价方案经总经理审定批准后,具体工作由评价工作组实施.
（4）在评价内容和评价报告方面.评价工作组从内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素入手,对内部控制设计与运行进行全面评价.
评价工作组在对子公司进行评价时发现,子公司排出的废水污染了当地河流,引起当地农村养殖户不满,子公司已被农村养殖户告上法庭,目前该诉讼尚在进行中.评价工作组认为,子公司的这些纠纷完全是管理不善造成的,并据此认定子公司存在非财务报告一般缺陷.内部控制评价部门在编制内部控制缺陷认定汇总表时,对内部控制缺陷及其成因、影响程度,进行综合分析和全面复核后,认为上述事项属于重大缺陷,出具了评价期末内部控制有效结论的评价报告；该报告上报经理层审核、董事会审批后报出.
（5）在内部控制审计范围方面.董事会同意A会计师事务所仅对财务报告内部控制有效性发表审计意见,A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷,不在审计报告中披露,但重大缺陷和重要缺陷应及时以书面形式提交董事会或经理层,作为甲公司改进内部控制的重要依据.
（6）在内控后续审计方面.为提高审计效率,董事会决定自2013年起将内部控制审计与财务报告审计整合进行.董事会建议聘任为甲公司提供2013年财务报告审计的B会计师事务所对本公司2013年度内部控制有效性进行审计.董事会要求经理层在与B会计师事务所签订2013年财务报告审计业务约定书时,增加内部控制审计业务事项,以备股东大会讨论审议.
要求：
根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,逐项判断上述事项是否存在不当之处；存在不当之处的,分别指出并说明理由.
分析与解释：
1.事项（1）的不当之处为：审计委员会主任暂由财务总监李某兼任.
理由：审计委员会负责人及其成员必须具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力,审计委员会主任应该由独立董事担任.
2.事项（2）的不当之处为：董事会审议并通过了战略委员会提交的方案,迅速投入巨额资金,实现战略转型.
理由：企业的发展战略方案经董事会审议通过后,应报经股东大会批准后实施.
3.第（3）项内容存在不当之处：
①董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2012年度内部控制有效性评价的范围.
理由：内部控制评价应当涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项.
②评价方案经总经理审定批准后实施.
理由：内部控制评价部门应当根据企业实际情况和管理要求,分析企业经营管理过程中的高风险领域和重要业务事项,制定科学合理的评价工作方案,经董事会批准后实施.
4.事项（4）的不当之处有：
①在评价内容上,从内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素入手,对内部控制设计与运行进行全面评价.
理由：内部控制评价应包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素.控制活动本身也是评价的内容.
②子公司因排污问题与被养殖户起诉,评价工作组据此认定该公司存在非财务报告一般缺陷.
理由：常见的重大缺陷有：管理者舞弊；企业在财务会计、资产管理、资本运营、信息披露、产品质量、安全生产、环境保护等方面发生重大违法违规事件或责任事故,或者遭受重大行政监管处罚等.从上述事项性质看,应认定为重大缺陷.
5.第（5）项内容存在不当之处：A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷,不在审计报告中披露.
理由：A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷,应当在审计报告中增加描述段,对重大缺陷的性质及其对实现控制目标的影响程度进行披露.
6.第（6）项内容存在不当之处：董事会要求经理层在拟与B会计师事务所签订的2013年财务报告审计业务约定书中增加内部控制审计业务事项.
理由：根据《企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第1号》的规定,内部控制审计是有别于财务报告审计的独立业务,企业应就该事项与会计师事务所签订独立的业务约定书.（赵耀老师解析）
案例分析题二（本题15分）
A公司和B公司合并前为无关联关系的两家国内电脑生产企业.A公司的企业规模较大,有较高的市场占有率和社会知名度,其营销和管理水平也非常先进.B公司则是一家规模较小的企业,资金较为紧张,销售渠道十分不畅.但是B公司拥有的一项电脑生产关键技术,符合产品未来发展方向.
A公司财务状况良好,资金充裕,管理层的目标是发展成行业主导企业,要在市场份额和技术上占优势,2012年12月A公司积极筹备收购B公司,获得了B公司的热烈回应,与并购有关的资料如下：
1.并购方案.A公司准备以收购方式获得B公司100%的股权,使B公司成为A公司的全资子公司.A公司的估计价值为120000万元,B公司的估计价值为56800万元,并购后新公司价值210000万元,A公司拟支付的购写价为70000万元,另还会发生收购交易费用9000万元.
2.实施并购.2013年6月1日,A公司开始实施并购,以每股7元的支付70000万元收购了B公司100%的股权,并于7月1日办妥了股权转移手续,在收购过程中实际支付交易费用9000万元.同日B公司可辨认净资产的公允价值检测定为56800万元,净资产的账面价值50000万元,其中股本10000万元,资本公积25000万元,盈余公积5000万元,未分配利润10000万元,公允价值与账面价值之间的差额是B公司一项10年期土地使用权评估增值所致.
3.并购后交易事项.并购成功后,2013年下半年B公司实现净利润3000万元,提取盈余公积300万元,向股东分配股利1000万元,截止12月31日B公司资产负债表中应收A公司货款1000万元,B公司年终计提了100万元的坏账准备,A、B之间产生应收账款的商品交易形成的存货期末已全部实现对外销售.
检测定A、B双方的所得税率均为25%,不考虑其他因素的影响.要求：
1.计算并购净收益并判断A公司的该项并购行为是否可行.
2.计算并购日的商誉,并说明购写日编制合并报表时需要做哪些会计处理.
3.计算2013年终编制合并报表时A公司在权益法下应确认的投资收益数额.
4.说明2013年12月31日编制合并会计报表时应做哪些会计处理.
分析与解释：
1.并购收益等于210000-（120000+56800）等于33200（万元）
并购溢价等于70000-56800等于13200（万元）
并购净收益等于33200-13200-9000等于11000（万元）
从财务的角度分析,由于此行并购产生11000万元的并购净收益,此项收购B公司的方案是可行的.
2.2013年7月1日的并购产生商誉：
70000-56800×100%等于13200（万元）
在非同一控制下的企业合并,购写日需要做出的会计处理为：
（1）按照购写日的资产、负债的公允价值对B公司的报表进行调整.
借：无形资产―土地使用权6800
贷：资本公积6800（土地使用权增值）
（2）编制合并资产负债表时要将A公司长期股权投资与B公司的所有者权益抵销.
借：股本10000
资本公积31800（25000+6800）
盈余公积5000
未分配利润10000
合并商誉13200
贷：长期股权投资70000
3.年终编制合并报表时,首先要将长期股权投资的成本法核算调整为权益法核算,需要计算改为权益法时A公司应确认的投资收益.
（1）调整后的B公司净利润等于3000-6800÷10×2（土地使用权作为无形资产应在使用期内摊销,这里按半年摊销,摊销会引起B公司净利润的减少）+100（站在集团公司的角度看,B公司的应收账款不应计提坏账准备,编制合并报表时应该冲回,会引起B公司净利润的增加）等于2760（万元）.
（2）按调整后的净利润确认投资收益等于2760×100%等于2760（万元）.
4.2013年终,编制合并报表时要做出的会计处理为：
（1）以购写日确定的各项可辨认资产、负债的公允价值为基础对B公司的财务报表进行调整.
借：无形资产6800
贷：资本公积6800
（2）对无形资产增加的公允价值要按期摊销.
借：管理费用340（6800÷10×2,按半年摊销）
贷：无形资产―累计摊销340（调整的是报表项目,这里不使用报表科目的名称）
（3）将A公司对B公司投资核算的成本法调整为权益法.
成本法下A公司确认的投资收益等于B公司宣告发放的股利1000×100%等于1000（万元）
权益法下确认的投资收益为2760万元.
则A公司需要补充确认1760万元（2760-1000）的投资收益.
借：长期股权投资1760
贷：投资收益1760
（4）抵销内部债权债务及其对递延所得税的影响.
借：应付账款1000
贷：应收账款1000
借：应收账款―坏账准备100
贷：资产减值损失100
借：所得税费用25（100×25%）
贷：递延所得税资产25（5）抵销A公司的长期股权投资和B公司的所有者权益.
长期股权投资的年末余额等于70000+1760等于71760（万元）
B公司的各所有者权益项目的年末余额为：股本10000万元、资本公积31800万元（25000+6800）、盈余公积5300万元（5000+300）、未分配利润11460万元（10000+2760-300-1000）.
则抵销分录为：
借：股本10000
资本公积31800
盈余公积5300
未分配利润11460
合并商誉13200
贷：长期股权投资71760
（6）将A公司的投资收益与B公司的利润分配抵销.
借：投资收益2760
未分配利润―年初10000
贷：提取盈余公积300
向股东分配股利1000
未分配利润―年末11460
（马荣贵老师解析）
案例分析题三（本题10分）
L公司是一家中国A股上市的经营杂交水稻种子培育的龙头企业.以下资料摘自公司的公告：
（1）我国一直把种子行业放在国民经济的首要位置,对种子行业提供了大量扶持政策.、国务院在1982年至1986年、2004年至2010年共发布了12个以“三农”为主题的一号文件,对农业发展给予了高度重视并作出了具体部署.2011年4月,国务院发布了《关于加快推进现代化农作物种业发展的意见》,首次明确了农作物种业的地位,即种业是国家战略性、基础性的核心产业,是促进农业长期稳定发展、保障国家粮食安全的根本；并提出“支持大型企业通过并购、参股等方式进入农作物种业；鼓励种子企业间的兼并重组,尤其是鼓励大型优势种子企业整合农作物种业资源,优化资源配置,培育具有核心竞争力和较强国际竞争力的‘育繁推一体化’种子企业”,充分表明了政府大力扶持种子龙头企业、做强中国种业的坚定决心.
（2）面对复杂的行业形势,报告期内,公司紧紧围绕“聚集种业,逐步淡出延伸产业”的目标,坚定不移地围绕杂交水稻、杂交玉米等核心种子产业,构建“多品牌、多主体、宽渠道”的产业布局,着力完善自主创新体系建设,以内生性增长为主线,实现产业的升级,打造整体竞争优势.并及时变现了增值较大的股权资产；解散与主业发展关系不大的子公司,清算经营状况不佳的子公司,对与主业发展协同效应短期内不明显投资的选择暂时策略性退出.
（3）本公司拟发行不超过8225万股人民币普通股股份,向A子公司的47名自然人发行不超过5,003万股股份用于支付购写A子公司45%股权的对价；发行不超过2,472万股股份用于支付购写B子公司34.5%股权的对价；发行不超过750万股股份用以支付购写C子公司20%股权的对价（A、B、C3家子公司均以种子的营销为主,子公司的少数股权股东大部分为本企业的科研人员或高管）.为了进一步巩固本公司对上述核心子公司的控制权,整合并布局种业资源,理顺管理体系,降低管理成本,提高运营效率,增强本公司持续盈利能力,提升股东回报水平.本次重组拟通过发行股份购写资产的方式,分别向上述子公司的少数股东购写其持有的剩余股权.
（4）公司宣告向投资者分配股利每股1元,并承诺每年保持每股股利有一定的增长.
L公司的网站宣传资料中,有以下几个标语性的表述：“做中国种业的领跑者,农业怎么写作的旗帜”；“科技兴农,丰收中国、造福世界”.
要求：
1.请问L公司的网站宣传资料中,愿景、使命应分别如何表述?
2.请问L公司目前实施的是何种公司战略?并说明理由.
3.请问L公司目前实施的是何种经营战略?并说明理由.
4.L公司收购子公司少数股权的目的是什么?
5.L公司采取的是何种股利分配战略?评价其合理性.
分析与解释：
1.愿景：“做中国种业的领跑者,农业怎么写作的旗帜”；使命：“科技兴农,丰收中国、造福世界”（愿景一般应指出公司想成为什么样的公司.而使命则说明做什么、怎么做、为谁做来实现愿景.而战略目标一般比较具体,常见表述中一般要有数字）.
2.成长型――一体化战略.公司面临较好的外部环境,发展前景较好,在国内种业市场具有一定的品牌知名度,市场前景广阔.因此,根据公司的愿景和使命,应该选择成长型战略.在成长型战略中,根据资料公司采用的是一体化战略.具体讲是纵向一体化战略,在种子产业链条的上下游进行一体化.公司响应国家号召,向培育―繁殖―推广一体化种子公司迈进.
3.差异化战略.差异化战略主要通过产品、怎么写作、人事和形象差异化四个方面来体现.主要是通过培育新一代杂交水稻新品种实现产品的品种差异化；收购营销类子公司股权,实行销售渠道的差异化；人事差异化主要体现在对种子研发人员的特殊待遇.通过授予股权、委任重要职务等方式留住人才.
4.收购子公司少数股权的目的是为了执行其战略.
5.稳定或持续增加的股利政策.甲公司的股利政策首先应符合法律法规和证监会等监管机构的相关要求,在此前提下,公司实行稳定或持续增加的股利政策有利于保护投资者利益,保持政策的惯性,有利于未来进行权益融资.
（王纪平老师解析）
案例分析题四（本题10分）
大样公司是一家上市公司,为加强公司内部控制,促进公司规范运作和健康发展,保护投资者合法权益,规范公司的组织和行为,根据相关规定,公司特制订了预算管理制度.现将其中部分摘录如下：
第四条本制度涵盖财务预算、业务预算、资本预算、筹资预算,共同构成公司的全面预算.第五条预算管理的基本任务是：
(一)确定公司的经营方针和目标并组织实施；
(二)明确公司内部各个层次的管理责任和权限；
(三)对公司经营活动进行控制、监督和分析；
(四)保证公司预算的全面完成.
第八条公司预算管理主要职责：
1.下达预算编制原则和要求；
2.确定公司经营方针和目标；
3.分解下达控股子公司预算,对控股子公司预算草案提出审查意见；
4.监控公司及控股子公司预算执行情况,定期组织预算分析；
5.审核预算调整因素并提出调整意见.
第九条公司总经理对公司的预算管理工作负责,各控股子公司的总经理对本单位的预算管理工作负责.
公司及各控股子公司的各级财务部门在各自的总经理领导下,具体负责组织本单位财务预算、资本预算、筹资预算的编制、审查、汇总、上报、下达、报告等具体工作,汇总业务预算与财务预算、资本预算、筹资预算,形成本单位全面预算,提交全面预算草案；跟踪监督预算执行情况,分析预算与实际执行的差异及原因,提出改进管理的措施和建议.
公司及各控股子公司的各级生产、物资、市场营销、投资、人力资源、办公室等职能部门具体负责本部门业务涉及的业务预算的编制、执行、分析、控制等工作,并配合财务部门做好本单位总体预算的综合平衡、协调、分析、控制、考核等工作,各部门负责人参与预算工作,并对本部门预算执行结果承担责任.
第十六条在讨论、调整的基础上,财务管理部正式编制预算年度的预算草案,提交总经理办公会讨论通过后,提交公司董事会审议,由董事会形成议案提交股东大会批准.
第十七条对股东大会审议通过的公司预算方案,由公司批复下达,各控股子公司应严格按照批复的预算执行.
第二十二条各控股子公司的预算一经正式批复下达,一般不予调整.如果在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规发生重大变化,致使预算的编制基础不成立,或者将导致预算执行结果产生重大偏差的,可以调整预算数据.
第二十三条公司接到各控股子公司的预算调整报告后,应进行审核分析,根据分析结果编制预算调整方案,提交公司总经理办公会审议批准后下达控股子公司执行.
要求：
1.大样公司的预算组织体系是否存在不合理之处?请指出不合理之处并说明理由.
2.大样公司的预算结构是否完善,有何特点?
3.大样公司的预算管理的基本任务中“保证公司预算的全面完成”是否合理?预算管理的作用有哪些?
4.公司预算调整审批流程是否存在缺陷?试说明理由.
分析与解释：
1.预算组织体系不合理.
理由：预算组织体系应由预算决策、预算组织、预算执行单位三部分组成.一般预算决策机构是预算管理委员会,其成员包括公司的总经理和其他高管.而该公司由总经理办公会代替,总经理负责.预算组织机构是预算管理办公室,应由主管财务的副总兼任.而该公司的预算组织由财务部门负责.预算应由董事会进行审议,提交股东大会审批.
2.该公司预算结构比较完善.
理由：预算结构一般包括业务预算和财务预算.财务预算包含资本预算.该公司除业务预算、财务预算外,还单独编制筹资预算.
3.预算管理的作用不合理.
理由：预算管理的作用表现在四个方面：规划、沟通协调、监控和绩效评估.预算管理制度不能够“保证公司预算的全面完成”.只能通过预算管理最大限度地实现预算目标.
4.预算存在缺陷.
理由：公司预算调整流程是由预算执行单位向预算管理办公室提出预算申请,而该公司是由预算执行单位直接向总经理办公会（预算管理委员会）审议批准,财务部（预算管理办公室）没有发挥应有的作用.
（王纪平老师解析）
案例分析题五（本题10分）
A单位是一家省级科研事业单位,为认真贯彻落实财政部发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》和《事业单位会计制度》的要求,于2013年4月召开专题会议,部署实施单位内部控制体系建设和新事业单位会计制度的执行.在专题会议上,单位管理层成员发言要点如下：
院长：内部控制对于提升单位内部管理水平和风险防范能力意义重大.在座各位务必高度重视,应运用企业化管理的理念,将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标,全力做好相关工作.
副院长：只要院长重视,我们单位的内部控制就一定能做好.我提两点建议：一是在贯彻落实内部控制中,一定要坚持全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益五个原则,才能取得好的效果.二是为了确保财务各项支出不出纰漏,单位的一切开支实行院长一支笔审批,严把资金支出关.
人事处长：我将全力支持院长做好人事部门的内部控制工作.我有三点想法：一是把好人员入口关,将职业道德修养高、专业能力强作为选拔员工的重要标准.二是关键岗位员工要定期轮岗.三是加强企业文化建设,积极营造遵纪守法、爱岗敬业的企业文化氛围.
审计部主任：内部控制评价是实施内部控制的重要环节.应当制定科学的内部控制评价方案,对单位面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价.内部控制评价只需要对内部控制执行的有效性发表意见.
财务部主任：财政部于2012年发布了修订后的《事业单位会计制度》,我们单位自2013年1月1日起开始施行.有以下两个业务的会计处理需要进行调整：
第一,2013年2月1日,购入不需要安装的科研检测设备,采用财政直接支付方式支付价款35万元以及支付运杂费1万元.会计处理应该是：增加固定资产36万元,增加财政补助收入36万元.根据新事业单位会计制度的规定,该设备按预计使用年限5年,采用年限平均法计提折旧,不考虑净残值.经计算,从2013年3月起,每月计提折旧6000元.计提折旧的会计处理应该是增加事业支出6000元,增加累计折旧6000元.第二,2013年3月1日,从中央财政部门取得专项资金500万元,专门用于863支持计划项目,会计处理应该是增加银行存款500万元,增加财政补助收入500万元.
要求：
根据财政部发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》和《事业单位会计制度》,逐项分析判断上述成员的发言存在哪些不当之处,并简要说明理由.
分析与解释：
1.院长发言不当之处：将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标.
理由：行政事业单位内部控制目标包括以下五个方面：合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共怎么写作的效率和效果.
2.副院长发言的不当之处有：
（1）在内部控制中坚持成本效益原则.
理由：因行政事业单位公益性的特点,故不宜采用成本效益原则,而应该遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则.
（2）为了确保财务各项支出不出纰漏,单位的一切开支实行院长一支笔审批.
理由：按照内部授权审批控制办法,单位应明确各岗位业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任,建立重大事项集体决策和会签制度.
3.人事处长的发言不存在不当之处.
4.审计部主任发言不当之处：对单位经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价和对内部控制执行的有效性发表意见.
理由：（1）单位应在风险评估的基础上,侧重对高风险领域和重要业务单位、重要经济事项进行评价.（2）内部控制评价是对单位内部控制有效性发表意见,内部控制有效性包括内部控制设计的有效性和内部控制执行的有效性.
5.财务部主任发言存在不当之处：
（1）购入固定资产和计提折旧会计处理不正确.正确的会计处理：购入固定资产时,增加固定资产36万元,增加非流动资产基金（固定资产）36万元；同时增加事业支出36万元,增加财政补助收入36万元.每月计提折旧时,减少非流动资产基金（固定资产）6000元；增加累计折旧6000元.
（2）甲单位从中央财政部门取得专项资金计入财政补助收入的会计处理不正确.
正确的会计处理：增加银行存款500万元,增加事业收入500万元.不属于同级财政部门拨入资金不得计入财政补助收入.
（赵耀老师解析）
案例分析题六（本题10分）
C公司是一家文具生产企业.过去主要生产产品是蓝色、黑色两种颜色的圆珠笔.其毛利率在20%左右.根据销售部门的建议,公司一年前开始生产红色和紫色两种颜色的新产品.4种产品具有相似的生产过程,而红色的售价为蓝色及黑色的1.03倍,紫色售价为蓝色及黑色的1.1倍.
年末根据传统的产品成本计算方法得到的损益表如下：
在本年度经营分析会上,销售经理根据上述数据提出应该加大红色和紫色两种产品的生产和销售.财务总监提出了不同的意见.根据上述数据可以看出,4种产品的总体毛利率低于往年20%的水平.生产经理认为,随着产品数量的增加,生产过程中的采购、准备、生产转换方面的工作量加大.仓储部门认为,存货的保管和跟踪变得困难.财务总监根据上述意见,对费用进行了重新梳理,发现以下费用属于圆珠笔生产过程中的辅助费用,尚未进行合理的分摊：
财务总监经过分析发现,间接人工主要因下列三项作业产生：
（1）规划产品生产过程（50%）,包括为每批产品规划生产顺序,采购、准备及发放材料,执行转换后第一个项目的检查,并且在每次转换开始后都会有少量的次品产生.
（2）人工转换颜料色彩（40%）,黑色墨水需要一小时,其他墨水需要较多的转换时间,而红色墨水由于其质量要求,需时最久.
（3）持产品记录（10%）,包括材料进出记录、监控及维持原料的安全存量及制成品存量、增进产品制作效率并针对产品状况作改进.
电脑系统的营运成本中80%与批次生产有关,用来规划生产流程以及材料和付款事宜.由于每一批生产都是为了某一个特定的订单顾客,所以用来准备运送文件和及收款的计算机时间都包括在上述作业中.20%的资源与产品有关,用来维持产品记录,包括生产流程改变的信息.
成本动因及费用分配表如下：
要求：
1.请指出C公司的有哪些作业项目,以及每个作业项目的成本动因.
2.应如何设置成本库?
3.根据资料分析,传统成本法与作业成本法在损益计算结果上有何区别,并说明原因.
4.根据资料分析,C企业应如何改进成本管理?
分析与解释：
1.除利用原先的直接人工（加计40%的职工福利金）为作业动因外,有下列四个作业项目：生产处理、机器准备、零件管理、机器支援.
成本动因有：生产处理次数；机器准备时数；零组件、产品管理种类；机器使用时数.
2.成本库有：生产准备费用、机器准备费用、零件管理费用、机器开动费用.
3.在传统成本法下最有利润的红色和紫色圆珠笔其实在作业成本法下亏损严重.
原因：（1）两种新产品的设计和生产导致公司斥资投资计算机系统及更多的间接和支持性人工,造成制造费用增加.（2）这些增加的制造费用无法从销售红色和紫色两种产品的销售中得到补偿.4.改进成本管理的对策：
（1）进行产品盈利性分析,可以尝试以较高的销售销售红色和紫色产品,以补偿增加产品品种所额外增加的间接费用.
（2）降低新产品对资源的耗用.可以考虑降低生产准备时间,改进工艺流程,促成工程部门设计更容易制造的产品.
（3）放弃红色和紫色笔市场,专注于蓝色和黑色两种老产品的扩大生产和销售.
（王纪平老师解析）
案例分析题七（本题10分）
甲公司是一家在深圳证券交易所挂牌交易的大型上市公司,2012年甲公司财务会计人员金融资产交易的会计处理如下：
1.2012年1月1日,为提高闲置资金的利用效率,从二级市场购入面值1000万元的A公司股票,实际支付的股票价款为1040万元,其中40万元为A公司已经宣告发放的股利,购写时另支付了5万元的交易费用.管理层可以根据市场情况随时出售A公司股票.购写日甲公司会计人员将购写的A公司购票划分为可供出售的金融资产,并确认其入账价值1045万元.1月5日收存A公司发放的股利40万元时,会计人员将收到的股利40万元计入投资收益.2月10日,出售购入的全部A公司股票,实际收到1080万元,甲公司确认了投资收益35万元.
2.2012年1月1日,甲公司又从证券市场购入乙公司2011年1月1日发行的5年期债券,由于甲公司资金充裕,管理层有意图将该债券持有到期,于是将购入的乙公司债券划分为持有至到期投资.该债券的面值为2000万元,票面利率5%,实际利率4%,每年支付利息一次,到期后支付最后一期利息和本金,购写时实际支付资金2170万元,另支付交易费用2.6万元.甲公司会计人员确认的持有至到期投资入账价值为2172.6万元,计算出年末持有至到期投资摊余成本是2055.5万元.
3.2012年12月31日,由于所购丙公司整改完成,加上国家宏观经济面转好,丙公司股票上升为每股10元,公司财务人员将股票回升总额800万元计入当期损益.
注：丙公司的股票是2010年5月以每股15元从二级市场购入200万股,占丙公司有表决权股份的5%,对丙公司没有重大影响,管理层也没有随时出售丙公司股票的计划,会计将其分类为可供出售的金融资产,并确认入账价值为3000万元,2010年12月31日,丙公司股票的市场下跌为13元,甲公司估计此下跌是暂时性的,于是将股票变动400万元计入资本公积,2011年由于丙公司涉嫌违法经营,被有关部门查处,导致年末股票猛跌到每股6元,甲公司财务人员将股票变动1400万元计入资本公积.
要求：
根据资料1、2、3,分析判断甲公司的会计处理是否正确,并说明理由.如不正确,请说明正确的会计处理.
分析与解释：
1.资料1：
（1）金融资产的分类不正确,由于管理层可以随时根据市场行情出售所购股票,意味着是要赚取价差收益,应分类为交易性金融资产.
（2）金融资产的入账价值计算不正确.交易性金融资产写价中包含的已宣告尚未发放的股利,应单独计入应收股利科目核算,不计入初始入账价值,同时购写时发生的交易费用应计入当期损益.
正确的会计处理为：
借：交易性金融资产1000
应收股利40
投资收益5
贷：银行存款1045
（3）收到股利时的会计处理不正确,收到写价中包含的股利应冲减应收股利,而不是确认为投资收益.
正确的会计处理：
借：银行存款40
贷：应收股利40
（4）出售时计算的投资收益不正确,正确的投资收益等于1080-1000等于80万元.
正确的会计处理：
借：银行存款1080
贷：交易性金融资产1000
投资收益80
2.资料2：
（1）购写债券的分类正确.因为甲公司有充裕的资金,管理层也有意图持有至到期,故应划分为持有至到期投资.
（2）持有至到期投资入账价值的金额不正确.初始投资数额中不应包括已到期尚未领取的债券利息.
正确的是：计算出写价中包括已到期利息等于2000×5%等于100（万元）.
持有至到期投资入账价值等于2170+2.6-100等于2072.6（万元）
（3）持有至到期投资年末摊余成本计算错误.期末计算的分期付息债券的票面利息不应计入摊余成本,实际利息和票面利息的差额应作为持有至到期投资―利息调整的摊销额.
正确的计算过程为：
应收利息等于2000×5%等于100（万元）
实际利息等于2072.6×4%等于82.9（万元）
利息调整的摊销额等于100-82.9等于17.1（万元）
持有至到期投资的年末余额等于2072.6-17.1等于2055.5（万元）
3.资料3：
（1）购写丙公司股票时的分类正确.所购股票对丙公司没有重大影响,管理层也没有随时出售的计划,可以划分为可供出售的金融资产.
（2）购写时的入账价值计量正确,应按其公允价值计量.
（3）2010年末,公允价值的变动会计处理正确,对于可供出售金融资产公允价值变动造成的损失,应当计入所有者权益.
（4）2011年末的会计处理不正确.由于股票严重下跌,有明显的证据表明属于减值,甲公司应当确认减值损失,还应将原计入所有者权益中公允价值变动转出.
正确的会计处理：减值损失等于200×（15-6）等于1800（万元）
借：资产减值损失1800
贷：资本公积400
可供出售的金融资产―公允价值变动1400
（5）2012年终的会计处理不正确.当已经确认减值损失的股票价值又回升时,回升金额应当通过权益转回,不得通过损益转回.
可供出售的金融资产―公允价值的变动等于200×（10-6）等于800（万元）
正确的会计处理：
借：可供出售金融资产―公允价值变动800
贷：资本公积800
（马荣贵老师解析）
案例分析题八（本题20分.本题为选答题,在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）
甲公司是一家国有控股上市公司,其股票在上海证券交易所A股挂牌交易.2012年公司收入达到100亿元.截至2012年底,甲公司资产负债率约为70%,适用的企业所得税税率为25%.股利支付率为50%.2013年,甲公司发生的相关事项如下：
（1）公司拟投资项目A,该项目预计销售增长额为60亿元,截止目前,资产占销售百分比为50%,负债占销售百分比为35%,销售净利率为5%.
（2）不同资本结构下甲公司大概的债务资本成本和权益资本成本,如下表所示：
甲公司认为目前财务风险偏高,建议适当降低资产负债率.甲公司管理层认为建议符合实际,并决定调整公司财务战略.采取措施予以落实.
（3）新项目A所需5亿元从外部筹资.考虑到甲公司目前付息压力较大,经协商,大股东及其他战略配售方承诺增加对甲公司股权投资2亿元,全部用于A项目建设.A项目所缺少的资金,甲公司计划通过发行债券等方式筹集.
（4）2013年6月,甲公司管理层提出了筹集资金的方案：
方案1：于2013年7月1日发行5年期的公司债券,面值每份1000元,票面年利率9%,从发行日起算,债券发行每满一年时,支付该年利息.
根据调查,同期债券的平均投资收益率为10%.
方案2：于2013年7月1日发行5年期的可转换债券,面值每份1000元,票面年利率2%,从发行日起算,可转债发行满1年时,支付该年利息.持有者在可转债发行满3年后方可将债券转换为普通股,转换为20元,另外,赎回条款还规定了甲公司可在可转债发行满4年后按一定赎回可转债,检测设风险普通债券的市场利率为10%.
要求：
1.根据上述资料（1）,计算甲公司的外部融资需要量.
2.根据上述资料（2）,分别计算资产负债率为60%和80%情况下甲公司的税后加权平均资本成本.
3.若甲公司按上述资料（4）中方案1发行5年期公司债券,计算甲公司需要发行多少份债券.并计算甲公司需要发行多少份债券才能满足A项目建设的需要?
4.若甲公司按照上述资料（4）中方案2发行可转换债券,且2015年6月30日甲公司股票市场为26.5元/股,当2015年6月30日投资者选择行使转换权,试计算可转换债券的转换价值和投资者的投资报酬率.
5.相对于普通股融资和债券融资,可转债融资有哪些优缺点?结合甲公司财务战略,判断应选择上述资料（4）中的哪种方案筹集A项目所需资金?并说明理由.
分析与解释：
1.外部融资需要量等于（销售增长额×资产占销售百分比）-（销售增长额×负债占销售百分比）-[预计总销售额×销售净利率×（1-股利支付率）]等于（60×50%）-（60×35%）-[160×5%×（1-50%）]等于9-4等于5（亿元）
2.资产负债率为60%时,甲公司税后WACC等于8%×（1-25%）×60%+[6%+1.1×（14%-6%）]×40%等于0.036+0.0592等于9.52%
当资产负债率为80%时,WACC等于10.38%
3.债券等于1000×9%×（P/A,10%,5）+1000（P/F10%,5）等于962.07（元）
需要发行的份数等于300000000÷962.072等于311827（份）
4.可转债的转换价值等于1000÷20×26.5等于1325（元）设可转债的投资报酬率为k,则：
1000等于1000×2%×（P/A,K,3）+1325×（P/F,K,3）,采用插值法计算k值：
当k等于11%,等于1017.714
当k等于12%,等于991.171
K等于11%+（1017.714-1000/（1017.714-991.171）×（12%-11%）等于11.67%
5.与普通债券相比,可转债的利率较低,可以降低付息压力；可转债为投资者提供了转股机会,当投资者转股时可以避免公司偿付本金的压力.
与普通股相比,可转债使公司取得高于当前股价出售普通股的机会；可转债筹资较灵活,可通过转换或赎回条款的涉及,方便公司调整资本结构,满足公司特定的融资需求.
可转债的缺点,如果转换时股票大幅上涨,公司只能以较低的固定换出股票,会降低公司的股权筹资额；如果股价持续低迷,可转债持有者没有如期转换普通股,公司只能继续承担债务,存在付息和偿债压力；尽管可转债的票面利率比普通债券低,但是加入转股成本之后的总筹资成本比普通债券要高.
（王纪平老师解析）
案例分析题九（本题20分,本题为选答题,在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）某科研单位甲（以下简称甲单位）是已实行国库集中支付制度的事业单位,事业单位规定的职工福利基金提取比例为20%,不存在所得税问题且不存在未弥补经营亏损情形.财政部门对国有资产处置、政府采购、国库集中支付、预算执行情况和事业单位会计制度执行情况进行了检查,发现如下情况：
（1）2×13年1月,单位资产管理部门提出报废一辆汽车的申请,甲单位的管理层经研究决定予以报废,取得残值收入3万元,甲单位将其计入了其他收入.
（2）2×13年2月,甲单位A研究项目通过了专家鉴定,完成结项,剩余财政资金50万元.甲单位鉴于科研任务越来越重,人员经费紧张,经单位管理层研究决定,将项目结余资金50万元用于补助人员经费.
（3）2×13年6月,甲单位未经财政部门及相关机构同意,将160万元的基本建设支出项目预算进行调整,将其中56万元用于购置空调、办公家具等非预算支出.
（4）2×13年7月,办事员李某用公务卡购写业务零星用品7000元,因工作繁忙超过了发卡行规定的免息期被银行收取罚息、滞纳金共50元.甲单位在该事项报销时,增加事业支出7050元,减少银行存款7050元.
（5）2×13年8月,甲单位由于承担重大省级课题收到拨款80万元（拨入专款）.甲单位9月份购入专用设备40万元,支付课题费、资料费10万元,10月份支付鉴定费20万元.经财政部门同意,将课题经费结余10万元留归本单位,甲单位增加事业结余10万元.
（6）2×13年12月1日,甲单位当月的授权支付额度40万元到账,与核定用款计划数相符.甲单位会计处理为：增加银行存款40万元,增加财政补助收入40万元.
（7）2×13年12月31日,甲单位尚未使用的年终结余用款计划额度为27万元,其中财政直接支付结余16万元,财政授权支付额度结余11万元,被予以注销,会计人员未作处理.
（8）2×13年12月31日,甲单位一辆价值58万元的汽车到期报废,经部门提出处置申请报经财务处；经甲单位办公会研究决定,予以报废.处置该车辆取得残值收入5万元,存入银行.财务部门据此作出会计处理：减少固定基金58万元,减少固定资产58万元；同时,增加银行存款5万元,增加其他收入5万元.
（9）2×13年12月31日,甲单位报经有关部门批准,融资租入一套不需安装的设备,价值600万元.合同约定：甲单位每年12月31日向租赁公司支付租金100万元,分6年支付,租赁期满后,该设备的产权归属甲单位.12月31日,甲单位收到设备,当日以银行存款支付第一年租金100万元.甲单位确认固定资产600万元,增加固定基金600万元；同时,确认事业支出100万元,减少银行存款100万元.
（10）2×13年收入情况：财政补助收入5O00万元（其中：项目支出补助10O0万元）,事业收入100O0万元（其中：专项事业收入2000万元）,上级补助收入100万元,附属单位上缴收入100万元,其他收入50万元.年度支出情况：事业支出12O00万元[其中：基本支出10000万元（其中：财政补助支出40O0万元）；项目支出2000万元（其中：财政项目补助支出800万元、专项事业资金支出500万元）],上缴上级支出50万元,对附属单位补助支出100万元,其他支出30万元.
甲单位财务人员结账前的计算如下：（1）该事业单位当年财政补助结转等于（4000-4000）+（1000-800）等于200（万元）；（2）当年事业结余等于（2000-500）+（8000+100+100+50）-[（6000+700）+50+100+30]等于8250-6880等于2870（万元）；（3）年末职工福利基金提取额等于事业结余×提取比例等于2870×20%等于574（万元）.
要求：
根据事业单位会计制度、部门预算管理、事业单位国有资产管理、政府采购、国库集中支付等国家有关规定,分析、判断上述各项的处理是否正确；如不正确,请说明正确的处理.
分析与解释：
1.事项（1）中,甲单位报废车辆的做法不正确.
正确的处理：按照国有资产管理规定,甲单位报废车辆,应经主管部门（环保局）审核后报同级财政部门（市财政局）审批,甲单位不得自行处置；事业单位国有资产处置收入属于国家所有,应当按照政府非税收入管理的规定,实行“收支两条线”管理,不得列入其他收入,而应上缴国库.
2.事项（2）中,甲单位将项目结余资金用于补助人员经费的做法不正确.
正确的处理：项目支出结余资金,在统筹用于编制以后年度预算之前,原则上不得动用,因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的,应报财政部门审批.
3.事项（3）甲单位处理不正确.
正确的处理：（1）未经审批,甲单位无权擅自调整基建预算,挪用基建资金；（2）购置空调、办公家具属于当年未安排预算的支出,事业单位不能无预算、超预算的支出.甲单位应立即采取措施,将56万元用于购置空调、办公家具等的非预算支出原渠道归还.
4.事项（4）中,乙单位为办事员李某报销公务卡支出的做法不正确.
正确的处理：持卡人使用公务卡消费结算的各项公务支出,必须在发卡行规定的免息还款期内到单位报销,因个人报销不及时造成的罚息、滞纳金等相关费用,由持卡人承担,不能列入事业支出.
5.事项（5）甲单位处理不正确.
正确的处理：根据《事业单位会计制度》,课题经费结余留归本单位的,应转入事业基金而非事业结余.
6.事项（6）处理不正确.
正确的处理：甲单位应当依据收到的写作技巧银行盖章的《财政授权支付额度到账通知书》,增加零余额账户用款额度40万元,增加财政补助收入40万元.
7.事项（7）处理不正确.
正确的处理：增加财政应返还额度16万元,增加财政补助收入16万元；同时,增加财政应返还额度11万元,减少零余额账户用款额度11万元.
8.事项（8）处理不正确.
正确的处理：事业单位处置车辆,应当经主管部门审核后,报同级财政部门批准；取得的收入,应实行“收支两条线”管理.
正确的会计处理：借记“非流动资产基金（固定资产）”58万元,贷记“固定资产”58万元；同时,借记“银行存款”5万元,贷记“待处置资产损溢”5万元；借记“待处置资产损溢”5万元,贷记“应缴国库款”5万元.
9.事项（9）中甲单位的处理不正确.
正确的处理是：增加“固定资产”600万元,增加“非流动资产基金（固定资产）”100万元,增加“长期应付款”500万元；同时,确认“事业支出”100万元,减少“银行存款”100万元.
10.事项（10）中甲单位的处理不正确.
（1）当年财政补助结转等于财政基本支出结转+财政项目支出结转
等于（4000-4000）+（1000-800）等于200（万元）
（2）当年非财政补助结转等于专项事业收入-专项事业支出等于2000-500等于1500（万元）
（3）当年事业结余等于（非专项事业收入+上级补助收入+附属单位上缴收入+其他收入）-（非财政、非专项事业支出+上缴上级支出+对附属单位补助支出+其他支出）
等于（8000+100+100+50）-[（6000+700）+50+100+30]等于8250-6880等于1370（万元）
（4）年末职工福利基金提取额等于1370×20%等于274（万元）.
（赵耀老师解析）