本站原创[摘 要]谨慎性原则是经济发展与管理过程中的必然产物,是会计结构中必不可少的原则：权责发生制原则中包含谨慎性原则,实现原则中包含谨慎性原则,会计处理方法中也贯穿着谨慎性原则；谨慎性原则的具体应用体现在提取坏账准备、低估存货、加速折旧、固定资产减值、在建工程减值、无形资产摊销等方面；在采用的同时,应防止过度谨慎,注意如何恰当运用谨慎性原则.
[关 键 词 ] 谨慎性原则 必要性 运用
谨慎性原则又称稳健性原则,是指会计人员对某些经济业务存在不同的会计处理方法和程序可供选择时,在不影响合理选择的前提下,以尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理,要求合理核算可能发生的损失和费用.谨慎性原则的本质就是资本保持或资本维持,其经济含义是只有在资本得到维护或成本得到弥补以后,才能确认收益.
因而,合理地运用谨慎性原则,正确地把握在会计实务中使用谨慎性原则的度,克服谨慎性原则使用的随意性,成为每一个财务工作者的必须认真对待的问题.
一、 我国会计结构中包含谨慎性原则的必要性
谨慎性原则的提出
一是因为在企业的经营活动中存在着大量的不确定因素,会计人员在处理这些业务时,不得不经常面对它,并根据一定的标准对这些不确定因素进行估计.二是因为企业是一个独立的商品生产和经营者,它负有以自己的收入抵偿自己的耗费并保证企业顺利、稳定发展的责任.三是因为企业面临着一个有风险的市场,企业必须谨慎的处理一切经济业务,以保证企业在市场的动荡中立于不败之地.
1.权责发生制原则中包含谨慎性原则
现代会计以费用和收入的发生依据,进行期间损益的计算.现行的权责发生制会计是由确定性计算和非确定性计算构成的,其计算结果也自然包含着确定的数值和不确定的数值.预计计算时,会计人员必须选择特定的一个数值,如果是单纯的预计计算,从理论上来说就要使预计值和事实确定值的误差尽可能缩少,为此应选取中值.然而,会计只要以持续经营检测定为前提,在与利润分配的联系中就必须选择不使利润过大表达的数值.这种选择标准就是一种谨慎原则.
2.实现原则中包含谨慎性原则
实现原则是指应在企业出售产品或劳务时确认营业收入的原则.实现原则最确切的意义是非资产或权利转变为货币,实现原则的本意是防止利润的提前记入和提前分配,因为任何前提记入和提前分配都会给企业带来不确定的风险.为了保护与企业有利害关系者利益,排斥各种不确定风险,现代会计的计算结构采取了以实现原则为前提,补之以配比原则的形式,事实上已把谨慎性原则掺进会计框架中,并赋予它们合理的地位.这样一种会计计算框架的会计处理,人们不视为有意识地谋求利润的过小表达的谨慎性原则.
3.在会计方法的选择上也贯穿着谨慎性原则
在选择会计处理方法时,应根据企业自身的实际情况,在会计制度允许的范围内选择最有利于或最适合于本企业的处理方法,这也是以谨慎性原则作为知道的.例如为尽早收回固定资产的原始投资,以有利企业更新改造,所提固定资产的折旧方法以上加速折旧法代替直线法；工程收益计算中以完工标准代替工程进度标准；销售收入确定以贷款收回标准代替分期付款标准等,都是体现了谨慎性原则.
谨慎性原则的表现主要形式：（1）成本与市价孰低法.这里所说的市价实际上指的就是重置成本.（2）坏账准备金.按着权责发生制原则的要求,凡是属于本期的收入,不管款项是否实际收到,均应作为本期实现的销售收入处理.一旦确认为收入,就必然会体现在利润上.（3）加速折旧法.尽管加速折旧可以从权责发生制和配比上找到理论依据,但在我国,人们通常把它作为体现谨慎性原则的一种表现形式,在技术进步日新月异和市场瞬息万变的现代社会,任何设备度面临着在其“寿终正寝”前被淘汰的危险,为了使现有设备在被淘汰之时,保持或恢复原来的生产能力,就需要在设备的使用前期计提大部分折旧.
二、谨慎性原则在我国现代会计中的具体运用
1.提取坏账准备方面的应用
在商业信用的情况下企业的产品售后往往不能立即收到,而通常采用赊销方法,由于市场的变化,购货方存在着破产倒闭或其他情况,这些情况一旦发生将意味着贷款可能无法收回,其直接后果将使企业的经营活动受到影响.为了避免货款发生上述情况,我国现代企业会计允许采用备抵法提取坏账准备金,以抵消可能对企业发生的破坏作用,这就体现了谨慎性原则.
2.存货计价方面的应用
由于受到市场因素的影响,企业以前购进的存货的价值可能低于当前市价,造成企业面临潜在的存货损失.原制度是通过低估存货损失,高估产品当期销售成本,从而减少当期利润的办法来得到补偿这一方法.但由于存货的不断的变化,《企业会计制度》增加了存货跌价准备.
3.加速折旧方面的应用
许多固定资产在使用初期效率高,生产能力大,早期的营业收入大,为做到收入与成本恰当配比,就应让这些资产具有最大经济效用的早期多计提折旧.因技术进步而生产的无形损耗,使得固定资产的大部分价值应在短期限内收回.是加速折旧因减轻了前几年的所得税负担,等同是国家为企业提供变相的无息贷款,有利于机器设备的更新改造.由于维修费会随着固定资产使用年数的增加而增加,在加速折旧法下,每年折旧和维修费用的综合要比采用平均年限法平稳.
因此,允许一些行业,一些企业根据实际情况,可以在双倍余额递减法和年数总和法中选定一种方法进行加速折旧,它有以下作用：（1）可以更好地贯彻收入与费用相配比的原则；（2）可以均衡资产使用成本；（3）可以使企业取得缓交所得税的财务利益,增强企业后劲.采用加速折旧法是十分必要的,特别是在物价持续上涨的条件下,可提前收回部分投资,减少因物价上涨而发生的货币时间价值损失,实现固定资产价值补偿和实物补偿的统一.
4.在资产减值方面的应用
固定资产由于技术陈旧市价持续下跌或其他原因导致可收回金额低于账面净值称为固定资产减值为了避免高估资产价值,必须定期提取固定资产减值准备,计入当期损益.固定资产减值的确认标准为：(1)固定资产市价已经大幅度下跌,并远远低于账面价值.(2)有证据证明固定资产已经陈旧过时或发生损毁.(3)其它迹象表明固定资产已不能为企业带来经济效益.
三、谨慎性原则在未来会计发展中的深远意义
1.谨慎适度地选择公允价值计量模式具有十分深远的意义
公允价值和历史成本是会计中重要的计量属性.公允价值是当前的,历史成本是过去的.国际财务报告；隹则要求广泛运用公允价值,我国准则强调适度.谨慎地采用公允价值,主要是考虑中国作为新兴的市场经济国家,许多资产还没有形成活跃市场.
2、中国会计准则体系确立了资产负债表的核心地位,从而促使企业着眼于企业长期发展战略,避免短期行为.
要求企业从谨慎性原则出发,及时计提资产减值准备,如实反映资产未来的经济利益,不高资产价值；同时要求企业合理确认负债,全面反映现时义务,不低估负债和损失；还要求企业采用资产负债表核算企业所得税：不允许企业继续使用不符合资产或负债定义的递延(待摊)或预提项目,这些规定都体现了谨慎原则的核心.
谨慎性会计处理原则并非从性质上否定某些收入和费用的发生和存在,而是通过谨慎性的会计处理方法改变这些收入和费用计入各个会计期间的时间金额分布,也是我国现代会计与国际会计惯例接轨的重要标志之一.谨慎性原则作为一种原则性的规定是比较抽象的,并带有一定的模糊性,对这一原则不能曲解和滥用.