本站原创摘 要：法律责任的加重已成为审计职业界不争的事实,如何在竞争中求生存,提高业务质量减免法律诉讼,是摆在审计职业界面前的一道难题,本文以此为内容深入分析了注册会计师法律责任的成因,并提出了从注册会计师、事务所、审计职业界三方面规避法律责任的应对措施,期望促进我国民间审计的健康发展.
Abstract：Aggrationoflegalliabilitieoraudithasbeethefact.Itisadifficultissuetoauditthathowtosurviveinthepetition,andimprovethequalityofbusinessandreducelawsuit.Thepaperanalyzesthecausesofcertifiedpublicaccountant'slegalresponsibility,andputorwardthecorrespondingmeasureromthreeaspectsofcertifiedpublicaccountant,firm,andaudit,hopingtopromotethehealthdevelopmentoffolkaudit.
关 键 词：注册会计师；法律责任；成因；规避
Keywords：certifiedpublicaccountant；legalresponsibility；causes；evade
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1006-4311（2013）03-0129-02
0引言
上世纪末以来,随着竞争的加剧,企业不善经营或舞弊导致的破产倒闭和注册会计师的职业不当行为,致使投资者和贷款人蒙受重大损失,并扰乱了各国原有稳定的经济秩序.各国出于国家经济保护和管理的需要,许多国家在法律法规的制定上和法院判决方面倾向于扩大注册会计师在这些方面的法律责任.原告范围日益扩大,从个别的投资人、企业、团体扩展到国家政府部门都纷纷向注册会计师和事务所提起法律诉讼,要求赔偿损失,且案件数量和赔偿数额都日益增多,使注册会计师陷入“诉讼爆炸”（litigationexplosion）的境地.
我国会计师事务所发展历史较短、资金实力不强,一旦面临法律诉讼,往往面临败诉和赔偿的情形,大量的资金赔偿和声誉损失,大大的削弱了事务所的资金实力和社会声誉,不利于事务所的健康持续发展.如何有效地规避法律责任是保证民间审计健康的发展,促进经济繁荣和稳定的有效手段,同时也是提高审计质量和控制审计风险的重要举措.本文对注册会计师法律责任的成因进行深入分析,提出规避法律责任的有效措施.
1注册会计师法律责任的成因分析
1.1社会原因现代企业经营规模不断扩大、实现了经营业务全球化并从传统的贸易行为转向了电子商务交易,无形中加剧了业务的复杂性,致使会计业务更加复杂,财务报表本身的重大错报风险增高,直接导致审计风险剧增.同时,各国政府出于经济监督和管理的目的,要求注册会计师和事务所提交高质量的有用审计信息,一旦提交的审计报告有误,政府为了维护经济的稳定性制定了较为严厉的法律法规和制裁制度,加重了注册会计师的处罚力度.
在涉及注册会计师的诉讼判决中,利益相关者日益增多,纷纷要求注册会计师给与其经济赔偿,将事务所收取的审计费用看作是投保费用,一旦遭受损失作为“保险公司”的事务所,应倾其所有赔偿受害人的损失.事务所和注册会计师就成为了诉讼中承担法律责任的“深口袋”.
除此之外,审计业务是具有较高技术含量的一种保证怎么写作,审计技术手段、审计的局限性和怎么写作目标,社会公众对其知之甚少.往往由于对审计业务的不了解,将合理保证误解为绝对保证从而加重了注册会计师的法律责任.
1.2被审计单位原因企业交易复杂程度加大,会计核算难度增高,报表出现错误的概率增高,加之高管的业绩压力不断增大,出现了报表舞弊的压力,财务报表整体出现了某些严重错误和舞弊而注册会计师在审计过程中未能发现,发表了不恰当的审计意见,给会计报表使用人造成误解以及因相信不恰当的审计意见而做出错误决策所造成的损失时,注册会计师因此会遭受到有关会计报表使用者的投诉及控告.
企业在市场竞争中未能制定合理的经营目标或目标合理未能有效地防范和规避经营风险,导致经营失败,许多报表使用人将经营失败和审计失败等同,认为是事务所和被审计单位甚至由于串通一气欺骗投资者和债权人,将被审计单位和事务所统统告上法庭,希望得到经济补偿.
1.3注册会计师的自身原因随着注册会计师行业竞争的加剧,一些事务所为了一味追求经济效益,在选择被审计单位时降低了选择标准,既没有了解被审计单位及其环境也没有评价管理当局的诚信度,在被审计单位委托目的不恰当的情况下,仍承接业务,迎合委托方的无理要求,出具虚检测审计报告,或与被审计单位串通查重.同时由于我国的审计费用比国际同行低,一些小型事务所,为了生存和发展往往降低审计成本,缩减审计范围和程序,降低了审计质量,增大了审计风险.
随着事务所业务的扩展从传统的夕阳产业审计,扩展为鉴证业务和相关怎么写作业务.事务所在提供鉴证怎么写作时有可能是合理保证的审计业务也有可能是有限保证的审阅业务,在社会公众不知情的情况下,又会增加法律责任.
随着经济的发展,信息使用者对信息的需求越来越高,不仅关注过去的历史财务信息还更关注未来的预测性财务信息,对信息的质量要求也大大提高,但是审计业务和其他鉴证业务存在一定的局限性,如内控的局限性和测试方法的局限性,在一定程度上无法满足信息使用者的各种需求,无形中加剧了“审计期望差”,这也是造成法律诉讼的原因之一.2注册会计师法律责任规避的应对措施
2.1严格遵守职业道德我国职业道德基本原则规定了诚信、独立、客观、保密、专业胜任能力和有的关注及良好的执业行为六原则.我国注册会计师职业道德概念框架要求,注册会计师识别并应对威胁六原则的各种情形情形,从而遵守六原则,保证独立和客观性,实现实质和形式的独立.在整个审计过程中保持应有的关注对,对审计证据保持职业怀疑态度,以质疑的思维方式实施审计工作.
2.2遵守业务准则严格遵守业务准则是注册会计师减免法律责任的有效手段.注册会计师在执行业务时,应遵守准则的要求深入了解被审计单位及其环境,恰当的评估重大错报风险、合理确定重要性水平,并制定相应的总体策略和具体计划从而决定应对报表层和认定层的重大错报风险；
在测试过程中审慎选择测试方法,选取审计对象实施审计程序获取充分适当的审计证据,支持各项认定.对审计证据进行整理、评价和分析使之支持总体审计目标合法性和公允性,最终发表恰当的审计意见,避免法律诉讼.
3事务所规避法律责任的应对措施
3.1审慎选择审计客户
3.1.1选择诚信客户客户的诚信取决于被审计单位管理当局的诚信度,管理当局诚信可以营造正直和诚信的企业文化,对财务报表编制和监督负全面责任.在正直和诚信的企业文化中生成的财务报表才是真实、完整和可靠的.
3.1.2签订业务约定书在业务承接时,除了要判断客户的诚信之外还要充分了解被审计单位业务委托的目的,只有存在合理的目的,能够遵守职业道德、具备专业胜任能力才能够决定承接业务.为了保护双方的权利和义务,按照准则的要求必须要签署业务约定书,明确各自责任和义务,明确审计收费和范围,可以减少法律诉讼.
3.2审慎选择合伙人事务所的合伙人对事务所的业务质量承担全面责任,其对业务质量的重视程度直接关系到事务所业务水平和未来的发展.要避免法律诉讼,提高业务质量是重中之重.审慎选择合伙人,必须以提高业务质量为己任,可以有效地避免审计失败.一旦合伙人选择不慎,以追求经济利益为目标,势必将事务所带入法律诉讼的沼泽.
3.3取得管理当局和律师声明书管理当局和律师声明书是审计过程当中,注册会计师取得的重要审计证据.
管理当局声明书是被审计单位承担会计责任的书面承诺,可以明确会计责任,在法律判决中可以明确被审计单位和注册会计师的会计责任和审计责任.
律师声明书是律师对被审计单位违法行为或涉诉行为的答复和说明,也可明确被审计单位责任,减免注册会计师责任.
3.4事务所加强质量控制事务所是承担法律责任的主体,应按照会计师事务所业务质量控制准则的要求,从对业务质量承担的领导责任、职业道德规范、客户关系和具体业务的保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿、监控七个方面进行事务所质量控制制度和流程建设,全面提高事务所执业质量,减免法律诉讼.
3.5提取风险基金或购写责任保险
4审计职业界规避法律责任的应对措施
4.1不断完善业务准则的修订和补充,提高专业胜任能力业务准则是注册会计师执行业务的行为规范和指南,同时也是判断注册会计师是否承担法律责任的依据.准则也是降低社会公众审计期望差的重要手段之一.
严格注册会计师的后续教育要求,适当时候应进行一定范围内的行业考核,从而促进注册会计师的自我学习并提升业务能力.
4.2加强注册会计师职业道德建设道德素质也是关系审计职业声誉和发展前途的关键因素,审计职业界应加强注册会计师和事务所的职业道德建设,保持事务所和注册会计师的实质上独立和形式上的独立.
4.3加强行业教育,提高注册会计师的法律意识事务所应定期开展注册会计师的法律教育和培训,介绍相关法律法规.
4.4加强行业监管力度和惩治力度作为行业主管部门和相关监管部门,加强对事务所的监督和管理,通过制定法律、法规和采取相应的检查措施,来帮助职业界减少法律诉讼.
4.5加大行业宣传力度,降低人们对注册会师审计的过高期望为了缩小审计期望差距,审计职业界应采取加强宣传的方式,积极主动地与社会沟通.向公众宣传《中华人民共和国注册会计法》、《中国注册会计师业务准则》和相关的职业道德要求,介绍审计的基本流程和基本知识,使社会公众对审计活动的局限性又一定的了解,让报表的使用人理解并接受审计意见只是“合理保证”,而并非“绝对保证”.注册会计师审计工作和被审计单位的报表编制工作是整个信息生成链条上的不同职责,编制责任在先,承担的是会计责任,注册会计师只有在会计责任的基础上才能承担审计责任.