本站原创摘 要 ：作为国民经济的重要组成部分,保险业的发展与财政政策密切相关,税收作为财政政策的杠杆,是影响保险业发展的重要因素.我国保险企业现行的税制从总体来看,还存在着一些的缺陷和不足,与发达国家相比存在较大的差异.本文以我国保险企业税收制度为基础,通过与发达经济体保险业的比较,分析我国保险业税收制度存在的不足,根据我国国情,提出合理税基,适当调节税率,及制定更为合理税收优惠政策的整改意见.
关 键 词 ：税收制度；税基；税收导向；税收优惠
中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）12-00-01
一、我国保险企业税收制度现状
（一）我国现行保险企业税收制度.保险企业税收制度是指国家关于保险公司税收法令条例和征收办法的总称,是国家调节保险公司经营活动和利润水平的一项根本制度.我国保险企业税收制度是1980年以后形成和完善的,具体分为以下七个阶段：
(二)我国保险企业营业税.我国保险企业营业税征收依据是保险公司的营业额,包括三个部分.
第一,是保险公司向被保险人收取的全部保费.第二,储金业务.第三,分保业务的营业额.征收过程中,已初保人不扣除分保费的全部收入征收营业税,对分保人的收入不收取营业税.
（三）我国保险企业所得税.根据2008年1月1日起施行的新的《中华人民共和国所得税法》,我国内外资保险公司都实行25%的企业所得税率.保险企业的所得税计税依据是其包括企业承保所得和投资等在内的全部的应纳税所得额.
（四）税收优惠.我国保险税收政策对于个别险种制定了相应的优惠政策.1.农牧保险免征营业税.2.保险企业开办一年期以上返还性人身保险业务收入免征营业税.3.境内保险机构为出口货物提供的保险产品,不征收营业税.4.对保险企业开办的个人投资分红保险业务取得的保费收入,免征营业税.
二、中外保险企业税收制度比较分析
(一)营业税
1.全国统一税基和税率.这种情况英国最具有代表性,国家通过立法,确定金融保险行业营业税的税基和税率,并制定统一的税收优惠政策.但是英国是把保费税看作是一种增值税,因此英国没有保费税,以营业税取而代之.
2.各二级政府（省、州等）制定不同的税基和税率.以美国为代表的一些国家,由于国内各省（州）拥有自主立法权,因此会产生各个省（州）税基和税率不同的情况.
3.分险种制定不同税率.很多国家对政策行、非盈利性、利润率水平低或者对社会有稳定作用的险种,征收较低的税率或者免税；对利润较为丰厚的税种制定较高的税率,由此起到税收的政策向导作用.
综合保险企业营业税征收情况很容易看出,国外发达国家营业税的税率通常根据保险险种的性质确定,以发挥税收的向导作用.我国由于法律及监管体制相对落后,除了一些免税险种外,采用全国统一税率.税率上讲,发达国家的营业税税税率在3%以下,我国则相对较高.
(二)企业所得税
国外发达国家对保险企业所得税的征收有以下几种方法：第一,施行全国统一的税率统一征收.第二,各二级政府制定不同的税率.第三,根据保险企业的不同类型制定税率.我国在所得税税率制定方面还是较为单一税率,2008年后对于提前扣除的解释出台是我国政府进一步完善税收政策的体现,但仍存在税收向导作用不明显的现状.
(三)税收优惠
国外的税收优惠政策很好的体现了税收的向导和调节作用,具体表现有如下几种.第一,根据保险企业类型提供税收优惠.第二,允许税前扣除巨灾准备金.第三,对险种的税收优惠.与国外相比,我国的税收优惠政策体系尚未建立.
三、对我国保险税收制度改革的建议
（一）应当合理确定税基.我国保险企业营业税税基是以保险业务的营业额为计税基础.从新的《中华人民共和国营业税暂行条例》来看,我国税法对保险业务营业额的税前扣除项规定很少,加重了保险企业的纳税负担,显然不是特别合理.
所得税方面,企业应纳所得税额为企业每一个纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免费收入、各项扣除以及允许弥补以前年度亏损后的余额.目前我国对于税前扣除项目的规定很少,范围也比较狭窄,仅仅表现在对于准备金的处理和投资收益的处理两个方面.因此应当合理确定税基,对于不同的险种指定不同的税率,实现税收的向导作用.
（二）适当调节税率.我国保险企业营业税自2003年1月1日起施行5%的税率一直沿用至今.从新的《中华人民共和国营业税暂行条例》可以看出,金融保险业的税率处于较高的档次.较高的税率会加重保险企业的负担,剥夺税后利润,影响保险企业发展.
企业所得税税率自2008年打破了以往中外保险公司税收不公平现象,25%的税率在国际上也处于适中水平.就我国现阶段的国情而言,更应当制定合理的分险种税率,对小型保险企业和新型险种进行政策上的扶持,促进保险业的发展.
（三）税收优惠.目前保险企业税收优惠方面的规定很少,5%的营业税税率也是所有保险企业的统一税率.这种“一刀切”的税率方式,很难形成不同规模的保险企业竞争.应对中小保险企业区别对待,多予优惠考虑.
新的《企业所得税法》对于国家重点扶持的产业和积极鼓励发展的项目给予企业所得税收优惠.但是在实际的运行过程中并没有很好地体现.对于一些福利性,非盈利性的保险所得,要设置具体的税收优惠政策.