本站原创摘 要 ：公路养护资金是国家财政资金的重要组成部分,公路养护事业也应该作为党的群众性路线实践活动的一个重要内容,作为核算公路养护资金的《公路养护会计制度》是1987年发布的,属于当时行政事业会计制度中的一个分支.随着公路养护资金管理体制的不断变化,会计环境发生了巨大的变化,原有会计制度局限性日益突出,本文重点分析了会计制度改进的必要性,并阐述了具体的改进措施.
关 键 词 ：公路养护 会计制度 改进建议
近年来,公路养护资金管理体制随着公路管理体制的不断变化而变化,其间虽然经过几次修改,会计环境发生了巨大的变化,原有会计制度局限性也在日益显现出来.如在原有的会计制度下很多会计事项无法得到全面、准确、直接的反映,也不符合当前财政管理体制下对公路养护会计核算的要求,因此,建立适应当前公路管理体制的会计制度,可以有效指导公路管理机构的财务管理活动,必须根据当前财政管理体制和公路养护体制发展变化的特点,对原有的会计制度加以改进,以适应其发展变化的需要.
一、《公路养护会计制度》改进的必要性
(一)改进会计制度是适应财政体制改革的需要
2009年,实施燃油税费改革以后,公路管理机构的人员经费和养护经费全部纳入财政管理,近期,公路通行费资金也即将纳入财政管理.2011年,新发布的《公路安全保护条例》要求县以上人民政府为从事公路管理、养护所需经费及公路管理机构所需经费纳入本级财政预算,山东省人民政府《关于交通财务管理体制改革的意见》也对此作了相应的规定,公路管养资金来源逐渐多元化.当前,燃油税由税务部门归集到财政,运营和维护公路部门的经费由财政层层转移支付,建设资金由省级财政根据公路建设规划统筹使用,并纳入政府采购.由于原有《公路养护会计制度》与财政部门的预算报表在报表的计算方法、口径和要求等方面存在一定的差异,这就使得决算数据在反映系统的收支情况时存在片面、主观和失真等现象.因此,为适应当前公路管养资金纳入财政管理体制,保证会计信息准确、完整、不失真地反映公路管养的资金使用情况,就必须修改原有的会计制度.
(二)改进会计制度是目前公路法制环境的需要
2005年,山东省交通厅虽然根据当时的法律环境对《公路养护会计制度》进行过一次规范,但是2008年燃油税费改革政策的实施,2009年山东省政府出台的《关于交通财务管理体制改革的意见》和相应的公路养护专项资金管理规定,特别是2012年《事业单位财务规则》和《事业单位会计制度》的出台,在这20多年的历程中法律制度的内容发生了翻天覆地的变化,这些变化涉及的范围广、深度大.可见原有的《公路养护会计制度》 已难以满足目前的法律环境变化的需要,因此,必须完善与修改《公路护会计制度》使之满足当前法律环境的需要.
(三)改进会计制度是满足公路管理体制的需要
公路管理体制在不断变化,在现行制度下,财政、审计和国有资产管理职能部门在使用公路管理机构提供的会计报表的过程中暴露出来了很多问题,已无法满足会计信息使用者的需求.现行的公路会计报表种类繁多,数量巨大,如资金平衡表、工程成本表、公路小修保养成本表、固定资产及流动资金表、专用基金表等复杂报表,这些报表对其他部门的通用性极差,不能很好地和公路系统互通互用,只在公路系统内部有使用价值,使得财务信息的互通上不对称.在实际工作中,公路管理机构一定要按照其他职能部门要求的统一格式编制国有资产的财务预算、国有资产清查年度报表等,这极大地增加了公路系统财务人员的工作量；同时也因为使用不同的会计制度,极容易出现偏差,很难保证财务报表的准确性,财务报表的质量影响管理层对公路管理做出正确的决策.
(四)改进会计制度是加强固定资产管理的需要
随着公路事业的快速发展,固定资产的数量在逐年上升,因此必须加强固定资产的管理.首先,固定资产的购置过程中不规范.原有会计制度的固定资产购置在执行政府采购方面不是很严格,很多时候由上级审批或使用单位直接购写,特别是在公路管理机构的附属单位这样的现象更为严重.其次,固定资产在统计时的核算范围过大,数据的准确性难以得到保证.最后,无法反映固定资产新旧程度.我局购置的固定资产大多用于公路管养,不提取折旧、大修,固定资产的新旧状况不能得到很好的反映,但固定资产增、减资手续繁琐,审批部门过多,造成账实不符、账账不符、账表不符.
二、《公路养护会计制度》的改进建议
(一)应考虑公路行业的特殊性,不应用《事业单位会计制度》代替
公路管理机构作为非盈利性质的事业单位,行业特点鲜明.公路系统涉及的范围较广,各地都有其自身的特点,不能将管理办法局限于一个单位或一个地区,应考虑其通用性,因此管理模式和方法就需要根据各地的实际情况而定,出台的管理办法应具有指导意义和实际的可操作性.公路管理机构作为事业单位,按照道理来讲应该按照《事业单位会计制度》来进行财务管理.公路行业有一般事业单位不具有的特点,但《事业单位会计制度》只对一般事业单位共性和原则性的问题进行了规范,因而,建议考虑公路行业的特殊性,用更能适合公路系统的《公路养护会计制度》来取代《事业单位会计制度》,使公路系统在全国范围内执行统一的会计核算制度和财务管理办法,从而保证会计核算和财务管理的统一性和一致性.
(二)根据公路行业管理需求,编制公路收支情况等会计报表
年终决算时,公路养护单位作为事业单位,就必须按照事业单位会计决算报告制度的要求编制会计决算报表.执行事业单位会计制度后,建议根据其单位性质编报养路收入计划执行情况表（通行费、路赔费部分）、养路支出计划执行情况表、公路小修保养成本表（养护经费、路赔费返还部分）.会计科目的设置即要与事业单位会计制度衔接一致,又要满足公路行业的行业管理的需要,随着会计电算化的不断实现,可以有效地解决这一问题. （三）建立科学规范的公路养护单位固定资产核算标准和核算办法
首先,公路系统的固定资产购置,要加快推行政府采购制度,建立严格的固定资产购置标准和审批程序.加大宣传《政府采购法》,制定符合公路系统行业特点的资产政府采购办法,为集中采购提供制度保障.其次,适当提高固定资产入账价值的标准.有关部门要提高办事效率、减少审批程序,保证新增、减少的固定资产及时入账,做到账账相符、账实相符、账表相符,从而更真实地反映单位固定资产的情况.再次,要做好固定资产的账务核算和管理,为真实反应当前公路管理机构的资产现状,当前固定资产应当提取折旧,根据《事业单位会计制度》,应当建立计提固定资产折旧制度,除了原有的“固定基金”科目外,还应设置“累计折旧”科目,作为“固定资产”的备抵科目.提取固定资产折旧的同时,减少“固定基金”, 融资租入固定资产时,固定资产科目反映其原值,固定基金科目随着已付款额增加而增加； “固定基金”也就相当于固定资产净值,真实的反映固定资产的新旧程度.这样才能在成本中体现出固定资产的损耗程度及现有的生产能力,及时处理使保留在账面上的一些失去使用价值的固定资产,从而使固定资产账实相符.
(四)根据行公路业管理要求,对相关会计科目进行调整
按《公路养护制度》的有关规定,收入类科目只有“养路拨款往来―”及“养路其他拨款”两个一级科目,随着公路资金纳入财政管理及资金来源的多元化,财政部门向公路部门拨付资金情况可以通过建立在养路拨款往来科目下增加“财政补助收入”、“通行费”、“路赔费”等二级明细科目.根据公路小修保养的实际情况,建议应明确规定公路小修保养支出里面,列支部分小修项目管理费,但项目管理费的列支额度不应超过财政部有关提取工程项目管理费规定的比例.另外根据目前公路管理机构管理体制的现状,建议将专用基金及所属奖励基金、生产基金、事业基金科目取消,相应的专用基金报表停止填报,相的结转、支出应执行《事业单位会计制度》的规定.
(五)根据实际工作需要,建立公路养护启动资金制度
为了保证公路畅通,对公路的经常性养护是公路管理机构的首要任务.税费改革以后,燃油税属税、由税务部门层层上解到财政,再由财政以转移支付的形式层层下拔,大大增加了资金在库、在途时间.因而该计划不能在年初就到位,影响养路资金的正常使用,根据《公路安全保护条例》和《关于交通财务体制改革的意见》的相关规定,建议每年年初同级财政部门列支一定数额的管养经费,由地方财政部门核拨,列作公路养护单位启动资金.