本站原创[摘 要] 内部会计控制是通过组织内部部门和人员在明确分工的基础上进行的相互制约的行为规范.本文以企业为例,就目前内部会计控制存在的问题及对策加以探讨.
[关 键 词 ] 组织 内部会计 会计控制
一、引言
内部会计控制是组织管理者为保证会计记录与实物资产相一致,确保组织计划顺利完成与相关财务资料真实可靠而设立的一系列会计管理规章制度的总称.在公司治理中,完备的内部会计控制制度是减少会计信息失真,强化会计监督的重要保证. 完善的内部会计控制是完善公司管理的重要条件,是市场经济条件下企业会计资料完整与真实的必要保证.
二、目前企业内部会计控制存在的问题
1.会计凭证要素不全
主要是记账凭证的主管人员印鉴不全,原始凭证要素填写不全,如购货缺少品种、数量、单价要素,住宿费、餐费缺少日期要素等.
2.不相容职责未分离
《会计法》第21条明确规定：出纳人员不得兼管稽核、会计档案、收入、费用、债权债务账目的登记工作.但有的企业以人员精简为由,让出纳人员兼管报销工作,财务专用印鉴也由出纳一人保管,严重违反了《会计法》的规定.
3.往来账目管理混乱
有的企业为了满足个人利益或小集团利益,将往来科目当作万能科目,将潜盈、潜亏以各种名目长期挂入往来科目不作处理；有的对外投资项目由于被投资企业破产倒闭,已完全不可能收回投资,也挂往来科目；债权债务中有的明细科目几年都没有变化,也不根据年限作相应调整和处理,这些做法导致账务严重不实.
4.物资采购管理不善
有的企业不按照生产需要安排采购,造成了物资积压浪费,加重管理成本和资金成本；有的企业材料入库、出库手续不全,材料管理部门长期不与财务部门对账,造成账账不符、账实不符.
5.成本费用管理不严
许多企业乱挤乱摊成本现象严重,如将应列入资本性支出的固定资产列入生产成本,将应列入管理费用、职工福利费、工会经费的费用也列入生产成本等等.
6.内部会计控制制度未及时更新
企业已有的内部控制制度一般都是为那些重复发生的业务类型设计的,对新增业务、不经常发生或未预料到的业务类型可能没有控制能力.企业处在经常变化的环境之中,经营环境、业务性质的改变可能会削弱控制制度的控制力,甚至使内部控制制度失效,因此,内部会计控制制度必须及时更新.
7.人员素质参差不及
如果企业员工心理上、技能上和行为方式上未能达到内部控制的基本要求,对内部控制程序或措施误解、误判,那么,即使内部控制制度再完善,也很难充分发挥作用.
三、提高企业内控会计制度有效性的对策
1.加强内部牵制制度
内部牵制是指对具体业务进行分工时,不能由一个部门或一个人独立完成一项业务的全过程,而必须由其他部门或人员参与,并且,与之衔接的部门能对前面已完成工作的正确性进行检查.内部牵制制度由适当授权、不相容职责分离、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成,包括上、下级之间的相互制约、相关部门之间的相互制约.如会计信息收集、归类过程中,除了制单外,还须有复核和会计主管审批环节.
2.完善内部控制制度
企业应根据上级部门制定的内部控制制度,制定适合自身发展的内部控制制度,否则,制度与执行中的实际情况发生矛盾,会影响制度的严肃性和权威性.加强内部会计控制,一要抓好关键人,如分支结构负责人和财会部门负责人；二要把握住关键部位,如审批、资金调度、交接手续、电脑操作等；三要管好关键物件,如重要、银行票据、印鉴等；四要控制住关键岗位,如、银行出纳、收支事项及凭证的核准、实物保管等.
3.提高管理层内部控制意识
内部控制没有很好地贯彻执行,原因往往是企业负责人未带头执行,破坏既定内部控制程序,导致内部控制制度形同虚设,或只对下不对上.而且,在激烈的竞争压力下,许多企业更注重业务发展,不同程度地放松了内部管理.有的企业高级管理人员认为,内部控制不能创造效益,还要占用人员编制,增加经营成本,对内部控制并不十分重视.《会计法》明确规定,企业负责人负有执行《会计法》的法律责任.因此,提高企业负责人内部控制意识,对企业负责人实施内部控制承诺制显得尤为重要.
4.提高人员素质
内部控制制度是否有效,人的专业素质和道德品质是关键.要建设一支与企业内部控制相适应的会计人员队伍.
5.加强计算机管理
目前,计算机应用在我国企业发展很快,但计算机方面的内部控制却比较薄弱,如有的企业对进入主机房没有严格的授权制度,主机房管理人员与操作员没有严格分开,为计算机犯罪提供了条件.因此,必须及时完善企业的计算机内部控制制度.
6.加强内部审计制度
由于我国企业长期轻视内部审计的作用,不少企业内部审计工作由会计人员兼任.必须将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来,直接对董事会负责.
四、结论
对于内部会计控制,要把握好控制的平衡,如果控制不足,会引起资产损失、损害企业和职工的利益；如果控制过度,会降低生产力和无价值的作业,因此, 迫切要求企业建立健全内部会计控制制度.实践表明：得控则强,失控则弱,无控则乱.