本站原创摘 要 ：近几年来,虽说我国商业银行会计内部控制制度在不断完善,但是商业银行会计系统的形势仍然不容乐观,会计犯罪案件仍不时出现.必须认真分析商业银行内部会计控制存在的问题,研究改进和完善内部会计控制制度的措施,确保商业银行稳健经营.
关 键 词 ： 商业银行；会计内部控制；内部监督
中图分类号：F830.42 文献标识码：A文章编号：1671-1297（2008）07-134-02
会计部门是银行内部监控的第一道防线,健全有效的银行会计内部控制是银行内部控制的首要内容,也是银行风险管理的基础,在商业银行运营中起着举足轻重的作用.近几年来,虽说我国商业银行会计内部控制制度在不断完善,但是商业银行会计系统的形势仍然不容乐观,会计犯罪案件仍不时出现.这就不得不让我们对商业银行的会计内部控制制度进行重新审视,认真分析商业银行内部会计控制存在的问题,研究改进和完善内部会计控制制度的措施,确保商业银行稳健经营.
一、商业银行内部会计控制的基本涵义
COSO(美国反虚检测财务报告委员会)报告关于内部控制理论和巴塞尔银行监管委员会关于银行内部控制系统框架的原则,是目前国际上最权威的有关银行内部控制的理论.它普遍认为三大目标和五大组成部分构造了银行内部控制系统的整体框架.三大目标,即经营的效率效果,财务报告的可靠性,对现行法规的遵守.五大组成部分,即控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流、监督评审.我国在2002年由央行发布的《商业银行内部控制指引》认为,商业银行内部控制是银行为实现经营目标,通过制定和实施一系列制度、程序和方法,对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制.一个强有力的内部控制将有利于银行实现三大目标――业绩目标、信誉目标、合规性目标,即有效的内部控制将帮助银行实现长期盈利,保证财务报表与管理报告的可靠性、完整性和及时性,并确保银行遵守相关的法律、管理条例、政策、计划以及内部管理制度及程序等.内部会计控制是内部控制在会计工作中的具体体现,是内部控制的一个重要组成部分.银行内部会计控制是指维护银行资产安全完整,保证会计资料真实可靠直接相关的所有制度、组织、程序、方法等,主要内容包括资产保全、授权审批、职责划分、流程控制、防范系统等.
二、商业银行会计内部控制存在的主要问题
(一)对会计内部控制缺乏深刻认识
对内部会计控制的认识和理解不够全面、深刻,对其在商业银行中的作用存在误区.没有真正建立基于全员风险管理观念的内控文化.银行员工的风险内部控制意识缺乏,风险管理职业道德缺失,内部管理不符合业务发展的需要.内部控制是一个需要全员参与的过程,但目前很多银行工作人员,特别是基层机构部分工作人员还未充分认识到内控和风险管理的重要性.
(二)会计内部控制制度建设不够完善
一方面,最基本的岗位分离,权责分离并没有完全做到,会计内部各个岗位、各个环节之间的相互制约不能完全落实.另一方面,商业银行业务不断推陈出新,但相应的会计操作规程未修订到位,有时还会发生抵触,致使操作中有一定的盲目性；有的制度忽视了宏观经济运行及微观经济主体的变化,已经跟不上日新月异的市场经济发展的需要；有的制度缺乏必要的处罚措施,造成制度形同虚设,难以执行.这些商业银行会计系统内部控制制度的不完善,导致内部控制上的很多漏洞.
(三)对内部会计控制进行评价的审计制度建设滞后
内部监控具有监督日常性与全过程控制性的特点.由于其强调对经济活动的事前监督和过程控制,因而能将某些违规违法不法行为消除在萌芽状态.在一般情况下,对内部会计控制的检查与评价是通过内部审计来完成的,内部审计在某种程度上可理解为对内部会计控制的控制.有的商业银行尚未建立有效的内部审计制度,内部审计工作得不到重视,已建立的内部审计机构也未能发挥应有的作用.
（四）从业队伍整体素质不高
会计人员的素质高低是影响会计内部控制是否有效和会计工作能否安全开展的最根本和最直接的因素.在新时期,很多新准则基本是原则导向的,很多规定非常复杂,大量业务需要会计人员进行专业判断,直接增加了银行准确、一致地进行业务核算的难度.这使得会计人员对新业务、新知识缺乏必要的理解认识,容易造成会计人员习惯性的违章操作.同时,部分商业银行风险防范意识淡薄,日常进行的职业道德教育、金融法规教育流于表面,没有深入到会计人员的日常工作中.面对金钱和利益的诱惑,会计人员自身免疫力较差.
三、强化银行会计内部控制的举措
（一）提高内部会计控制意识
首先,要加强商业银行的文化建设.它是一种潜在的力量,对银行业现在和未来都将产生巨大的影响.商业银行内部会计控制是由人来实现的,内部控制的目标及控制机制也是由人来制定的,它牵涉到商业银行各部门中每一环节的管理层和员工,提高员工内部控制意识,是建立商业银行内部控制文化的基础.其次,要加强遵纪守法观念.增强我国商业银行依法经营观念,增强员工知法、懂法、守法的意识和行为,才能发挥法律法规应有的作用,强化经营风险防范.
（二）加强账务控制,设置规范的操作规程
进行会计核算必须有一系列以《会计法》为核心的专门方法和规范,它是银行会计控制系统的基础.目前银行内控制度已基本建立,但内控制度与具体的业务操作联系不够紧密,业务环节不连续,风险防范必须从业务操作规程入手.根据规范、实用、安全、有效的原则,设置标准化操作规程,涵盖会计业务处理的全过程,会计业务是综合性、复合性业务,要求整个业务操作过程必须综合管理动态控制.严禁独自一人操作业务全过程,做到环环相扣.因此操作规程要根据银行经营管理情况,不断地补充调整.特别是每推出一项新业务时,应根据及时性原则,尽可能在新业务推出之前建立健全新业务的各项操作规程,使新业务开展时就有章可循,以减少开展新业务的风险.
（三）建立严密的分级授权制度,加强重要岗位控制
商业银行会计岗位设置应当实行责任分离、相互制约的原则,严禁一人兼任非相容的岗位或独自完成会计全过程的业务操作.对会计财务处理必须实行岗位分工,各岗位之间相互联系、相互制约.各种业务必须交由不同的人完成,不相容的岗位一定要分离管理.对各个程序及岗位,合理地授予相应的处理业务的责任和权力,对重要会计事项如错账冲正、开销账户、调整积数、大额付现等必须坚持授权审批,形成分工明确、权责对等的严密的风险防范体系.
(四)建立人员素质控制制度
一个企业发展和取得的成就与职工素质高低密切相关.银行内部会计控制制度的成败取决于设计水平和高素质人员的贯彻执行.人员素质控制制度应采取以下措施：一要加强会计人员的继续教育,对新政策、新法规及时传达和组织学习；同时,重视业务技能的培训,提高其工作能力,减少会计业务技术错误引起的会计信息失真；二要加强对会计人员思想教育和职业道德培训,加强对会计人员违法乱纪、等方面的教育,督促会计人员履行各项法律法规,自觉遵守财经纪律,奉公守法,廉洁自律；三要对职工实行休检测和轮岗制度,当其他人员接替原工作人员时,以往工作的差错和不轨行为容易暴露,轮岗可以消除有些人蓄谋侵占盗用的念头.四要建立考评制度,对不胜任者和违法乱纪者及时更换.
(五)加强内部监督和评审
商业银行内部会计控制作为一个完整的系统,不论是制度的制定、执行,还是最终的评判,均需要恰当且必不可少的监督,以使内部会计控制系统更加完善,更加有效.因此,要确保内部会计控制制度被切实地执行且执行的效果良好,内部会计控制必须被监督.商业银行应完善内部审计控制制度,加强内部审计部门对各机构、各业务部门的再监督.商业银行内部审计是商业银行内部控制体系的重要组成部分,同时具有对商业银行内部控制进行监督和评价的职能,能够及时发现内部控制过程中的漏洞和隐患,是对内部控制的再控制,具有双重意义和作用.
（六）加快会计电算化建设,有效地加强会计内部控制
为了规范会计基础工作,确保会计信息质量,切实加强事前、事中监督,防止各种违法乱纪行为,在工作中要运用计算机对各项会计业务进行检查,建立一套先进的会计内部控制信息系统,用现代化手段对会计数据进行整理分析.在应用软件开发中,设计会计业务处理程序时要将制约、监督等风险控制防范功能融入其中,使操作人员必须按照职责权限和有制约的操作程序才能进入系统处理会计业务,以防范技术风险和计算机犯罪.