本站原创摘 要:随着经济的飞速发展,现行的医院会计制度本身存在的不足的缺陷越来越体现出来,已不能满足医院改革发展的需求,必须改革创新,与时共进.对现行的医院会计制度提出了几点意见及改进措施.
关 键 词 :医院会计制度,会计核算
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)19-0218-01
1.现行医院会计制度的缺陷和问题
1.1 固定资产核算方面
(1)现行的医院分为五类:房屋及建筑物、专用设备、一般设备、图书、其他设备.固定资产的价值起点过低,专业设备的起点为单价为800元,其他设备起点为单价500元,这不但增加了管理的成本,而且影响了固定资产核算的准确性.
(2)医院现在每月按账面固定资产一定比例提取修购基金,用于核算10万元以上的固定资产更新以及5万元以上单项维修费用,但10万元以下的固定资产更新以及5万元以下单项维修费用又分别在“其他资本性支出”和“商品和怎么写作支出-维修费”中列支,这种核算方法无疑虚增了成本,因为购写设备时列入了成本一次,月末提取修购基金时又列入成本一次.
(3)目前医院在核算固定资产时:借记专用基金――修购基金(或其他资本性支出),贷记银行存款等,同时借记固定资产,贷记固定基金,且不备抵固定资产,固定基金是医院的净资产,其结果是资产负债表上固定资产项反映的永远是原值,不能真实反映医院的资产情况,同时也虚增了医院的净资产.
1.2 支出核算方面
(1)现行的医院核算,要求每月按收入的2%-4%提取科研基金和职工教育基金直接计入支出,这不仅加大了支出,同时支出核算也不真实,特别是对于有些收不抵支的医院来说,一方面待分配结余是负数,另一方面形成一大块科研基金和教育基金,形成的这两项基金也是一个虚数.
(2)目前医院业务支出共分为五大项:工资和福利支出、商品怎么写作支出、对个人和家庭补助支出、债务利息支出、其他资本性支出,这样的分类只能满足预算管理的要求,不能满足医院内部成本核算的要求,在核算内容也上缺乏通用性和可比性,无法提供管理决策信息.
(3)现行的医院核算简单地将管理费用按医务人员和药剂人员的比例分摊到医疗支出的药品支出,这不仅不能真实的反映医疗成本和药品成本同时也不利于医院对管理费用的控制.
(4)在市场经济的新形势下,医院已出现多种多样的筹资渠道及筹资形势,现行《医院会计制度》规定:医院发生的借款利息费用在“管理费用”科目中核算,而存款利息收入在“其他收入”科目中核算,这种核算不能很好地反映医院资金的使用成本,同样也不能很好地对比各种筹资方式下的资金成本.
1.3 净资产核算方面
(1)由于现行《医院会计制度》使用了固定资产等于固定基金的恒等式,净资产中的固定基金就是反映的固定资产的原值,因此虚增了净资产,造成了净资产的不真实.
(2)专用基金中住房基金、和职工福利基金核算的是应付给职工的福利待遇,它并非医院所有者可自主支配的资金.这种用于职工集体福利和解决职工后顾之忧等方面的专用基金,对医院来讲,实际上是一种负债.
2.对当前医院会计制度的几点建议
(1)重新制定固定资产的范围,根据会计重要性的原则,应将“图书”等价值低廉、易损的资产转入低值易耗品的管理,同时提高固定资产的价值“起点”.为真实的反映医院固定资产的价值,应参照企业会计制度,建立固定资产折旧制度,取消修购基金的提取.
(2)进一步完善医院会计支出科目的设置,使之更能适应现在多种经济体制下的医疗机构,和全面反映医院经济业务类型的医院会计核算科目体系.
(3)管理费用单独列支.对于不能直接分配计入医疗、药品成本的管理费用,应作为期间费用,它是医院为开展医疗业务活动而支出的公共费用,按照企业会计核算办法,直接进入当期损益,这就需要在业务收支总表中单列管理费用项目.这样核算的结果既能使医疗科室和药品部门明确自己的费用,达到成本核算与会计核算的统一,又能使医疗收支结余和药品收支结余得到真实的反映.
(4)增设“财务费用”科目把原在“管理费用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入统一规划到设立“财务费用”一级科目中核算,期末直接转入“收支结余”.为医院管理者合理选择筹资形势提供更为直观的依据.
(5)医院应在有结余的前提下才可提取各项基金,如:提取的教育基金及科研基金,同时不应增加支出,而是应直接减少结余.这样才能真实的反映医院的收支情况和结余情况,完整的反映医院的净资产.
(6)净资产中应取消住房基金及职工福利基金,将其放在负债中反映,从而进一步真实的反映医院的净资产.
总之,任何规章制度都是与时代相符、相适应的,现行的医院会计制度由于已制定了十几年了,已不能满足医院改革发展的需求,必须要改革创新,与时共进.