本站原创摘 要 ：随着新的医院财务会计制度在全国各个医院的推行,医院的财务制度得到了全面的规范.新医院会计制度对现行的医院会计制度进行了全面修订.本文分析了新制度中药品科目的变化和在医疗运行中核算的变化,认为变化后的药品科目结转成本时存在一些不足,为了保证药品成本结转的及时、完整及分类准确,更能满足财务管理分析的需要,特提出一些改进意见.
关 键 词 ：医院新会计制度；药品科目；改进意见
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）04-0-01
财政部会同卫生部等有关部门于2011年1月18日同步推出了修订后的《医院财务制度》和《医院会计制度》.分别于2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行, 2012年1月1日起在全国施行.新的会计制度的出台,对于进行独立核算的医院会计核算进行了规范,对于医院会计来说,得到了较好的效果.新的财会制度体现了医院公益性特点,强化了医院和有关部门的预算管理；全面真实反映医院收支及资产情况,加强了成本核算和绩效考核；完善和健全了财务报表体系、财务分析指标体系,提高了医院财务管理的准确性和透明度.虽然新的医院会计制度有很多改进,但也存在一些不足.
一、医院新会计制度中药品核算的办法
药品是指医疗机构为了开展医疗活动而储备的各类药品,包括西药、中成药及中草药.新制度取消了“药品”科目,将其并入“库存物资”科目,同时取消了“药品进销差价”和“药品支出”科目.
1.外购药品验收入库时,其成本按照采购(含增值税)
(1)使用医院自有资金
借：库存物资——药品——药库(进价)
贷：银行存款或应付账款(进价)
(2)使用财政补助、科教项目资金
借：库存物资——药品——药库(进价)
贷：待冲基金(进价)
同时,按照实际支出的金额：
借：财政项目补助支出、科教项目支出
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款
2.药房从药库领取药品,按照领取药品的成本
借：库存物资——药品——药房(进价)
贷：库存物资——药品——药库(进价)
3.确认药品收入结转药品成本时,按照发出药品的实际成本
(1)使用医院自有资金外购的药品
借：医疗业务成本(进价)
贷：库存物资——药品——药房(进价)
(2)使用财政补助、科教项目资金外购的药品
借：待冲基金
贷：库存物资——药品——药库(进价)
二、新制度在核算药品成本时存在问题
一直以来,由于财政补助不足,药品加成是国家给予医疗机构的一项补偿政策,“以药补医”、“以药养医”可以说是国家财政资金不足情况下的一种无奈选择.在这一政策下,由于药品收入占医院总收入的比例非常高,是医院的主要收入来源.近年来,随着中国经济的发展、国家财政收入的提高,人们对“以药养医”的怨气越来越大,国家也在加速推进医、药分开改革.新制度将原制度下的“医疗收入”与“药品收入”两个科目合并为“医疗收入”一个科目,将“医疗支出”与“药品支出”两个科目合并为“医疗业务成本”一个科目,配合弱化药品加成对医院的补偿作用.新制度的这一规定与新医改方案中逐步取消药品加成、避免“以药养医”的理念相一致.但是在取消医院药品加成之前,药品仍然需要加成后给病人使用.
按新制度规定,药品在采购入库时,药库按进价入账,药房领药时仍然按进价核算,而病人从药房购药时却要按售价核算,药品在发出时,应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法、或者加权平均法来确定实际成本.每个医院的药房每个月的药品收入至少也几十万元,甚至上百万元,如果单靠手工按别计价法、先进先出法统计是无法完成的,即使医院上了HIS系统后也是很难完成的.为此造成药品在核算实际成本时很难准确.医院的财务对药品只是按金额控制的,并未按数量控制,由此而来造成药房药品账面上的金额与药房药品的实际金额无法核对,很难做到账实相符.
三、解决办法
增加“库存物资—药品进销差价”科目,药品采购入库时按照售价核算.
1.外购药品验收入库时
(1)使用医院自有资金
借：库存物资——药品——药库(售价)
贷：库存物资——药品进销差价(售价-进价)
银行存款或应付账款(进价)
(2)使用财政补助、科教项目资金
借：库存物资——药品——药库(售价)
贷：库存物资——药品进销差价(售价-进价)
待冲基金(进价)
同时,按照实际支出的金额：
借：财政项目补助支出、科教项目支出
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款
2.药房从药库领取药品,按照领取药品的售价
借：库存物资——药品——药房(售价)
贷：库存物资——药品——药库(售价)
3.确认药品收入结转药品成本时
(1)计算药品综合差价率
药品综合差价率＝(药品进销差价期初余额＋本期药品进销差价贷方发生额)／(药品期初余额＋本期药品借方发生额)xl00％
(2)计算本期药品实际消耗成本.
本期药品消耗成本＝本期药房药品销售额*(1-药品综合差价率)
(3)计算本期应实现的药品进销差价
本期实现的药品进销差价＝本期药房药品销售额－本期药品消耗成本
(4)使用自有资金结转药品成本
借：医疗业务成本(本期药品消耗成本)
贷：库存物资——药品进销差价(本期实现的药品进销差价)
库存物资——药品——药房(本期药房药品销售额)
(5)使用财政补助、科教项目资金结转药品成本
借：待冲基金(本期药品消耗成本)
贷：库存物资——药品进销差价(本期实现的药品进销差价)
库存物资——药品——药房(本期药房药品销售额)
最后在编制资产负债表时将库存物资科目之下的药库和药房月末借方余额(售价)-库存物资科目之下的药品进销差价贷方余额填列在期末存货科目之内即可.