本站原创摘 要 ：当前,我国的通货膨胀形势给商业银行带来了巨大挑战和发展压力,而商业银行的特殊性和商业银行会计监管中存在的突出问题也迫切要求对商业银行加强会计监管,要求建立以政府会计监管为主体、社会会计监管为重要补充、内部会计监管为基础的“三位一体”监管体系.
关 键 词 ：通货膨胀；商业银行；会计监管；银行监管；监管体系
中图分类号：F832.33；F231.6 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）32-0125-02
商业银行会计监管是对商业银行所实施的会计监管,具体包括内部监管和外部监管两个方面.内部的商业银行会计监管是指商业银行通过内部会计控制制度对组织内部经济、会计活动的监控.外部的商业银行会计监管是指商业银行的外部监管主体对商业银行的会计活动和行为及相关内容进行监督和管理的一种制度或一个过程.对商业银行的会计监管包含在银行监管的范畴内,但银行监管强调综合性的全面监管,而商业银行会计监管注重专业性的业务监管.
一、通货膨胀压力下加强商业银行会计监管的必要性
(一)通货膨胀给我国商业银行带来了巨大挑战和发展压力
自2009年11月起,我国居民消费总水平（简称CPI）连续21个月呈总体上升趋势,最高时在2011年7月,达到了6.5%.之后,CPI涨幅逐渐下行.据我国国家统计局公布的相关数据显示,2012年上半年我国CPI比去年同期上涨3.3%,仍高于3%的通胀警戒线.为了防止和抑制持续上涨,加强货币信贷总量调控,引导货币信贷和投资合理增长,我国政府采用了紧缩的货币政策,其主要措施包括提高存贷款利率、提高法定存款准备金率等.以上货币政策工具的实施除直接影响商业银行可贷头寸减少,放款和投资能力减弱,信贷增速减缓外,也将影响商业银行的盈利能力.此外,通货膨胀还通过影响商业银行的客户而间接给商业银行带来不利影响.从贷款客户来看,商业银行即有贷款客户的还款意愿和还款能力下降,引发信用风险集中爆发；潜在贷款客户大多是因经营状况不佳、生产资金不足而申请的流动资金贷款的企业,导致商业银行的信贷业务投放压力增大.从存款客户来看,企业存款能力大幅降低,居民储蓄意愿持续走低,使商业银行的资金流动性从均衡甚至过剩现象转为流动性不足的失衡局面,极易引发流动性风险,增加经营风险.由此可见,受到通货膨胀时期国家宏观政策调整、经济衰退、社会信用体系受损等因素的影响,商业银行面临着更大的经营风险和财务风险.
(二)商业银行的特殊性决定了应对其加强会计监管
商业银行作为经营货币商品的特殊企业,是一国国民经济特殊行业的重要组成部分,与一般企业或公司存在着巨大差异.它的经营目标除追求自身利益最大化之外,还应照顾到宏观经济的稳定和金融体系的稳健.要避免银行经营失败所产生的巨大负外部性,就必须加强对商业银行的监督和管理.同样,由于商业银行主要经营货币资产这一特殊商品,其各项经营业务活动几乎都需运用会计核算或处理方法来实现,这使银行会计理所当然地处在了银行工作的第一线,成为银行各项工作的基础.而会计风险及其引发的银行风险对银行的巨大破坏性也决定了会计工作对一个银行乃至整个银行业的重要性.因此,虽然商业银行会计监管只是银行监管的一个组成部分,但其重要性决定了它在银行监管中的核心地位.对银行的监管必须突出会计监管这一核心内容,不但要发挥会计监管预防会计风险、保证会计信息质量等直接性作用,而且要为其他银行监管发挥间接性的基础作用.
(三)我国商业银行会计监管存在的突出问题
1.会计查重盛行,会计监管环境不乐观.当前,涉及面极广、程度极深的会计查重已造成了严重的会计信用危机.就商业银行来说,有些银行受自身利益的驱动或为了业务部门的考核,不顾会计法规的严肃性和强制性,随意篡改账表.如大量逾期呆滞贷款不单独列账,少提呆账准备、应付利息、折旧等以增加利润.甚至利用高科技手段进行违规操作、蓄意篡改数据盗窃银行资金.会计环境对于会计信息质量起着决定性的作用,其中监管、法律、制度环境是尤为突出的重要因素.要预防和扼制会计查重就要求加强对商业银行的会计监管.
2.商业银行会计基础工作相对薄弱,管理手段滞后,内部监管不重视.商业银行会计是特殊的行业会计,会计人员在整个银行行业队伍中也占到了大多数.但总观我国商业银行会计工作现状并不理想.一是体现在会计人员素质整体偏低,尤其是在职业道德水平、法律法规和风险意识方面有待提高和加强,相对缺乏复合型的高素质人才.二是体现在会计相关规章制度的不完善上.一部分商业银行要么还没有建立健全严格的会计制度及岗位责任制等；要么就是建立的不科学,形同虚设,难以落实.这样的现实促使要对商业银行进行会计监管,并同时要求发挥监管的怎么写作和指导作用.
3.对商业银行的外部会计监管有待加强.近年来,我国政府对商业银行的会计监管取得了较大进展,在防范银行业风险、促进银行业发展方面发挥了重要作用.但必须看到,我国当前的银行业风险仍然十分突出,对银行的外部会计监管也存在不少问题,主要体现在以下三个方面：第一,会计监管法规建设滞后.存在会计监管专项法规空缺,部分已有法律法规不完善、操作性不强或不适应银行业发展等问题.第二,以政府为主体的会计监管主导作用发挥不够,存在着监管专业人员的配置和素质不高、现场监管缺乏连续性和针对性、非现场监管作用尚未充分发挥等问题.第三,对商业银行的会计监管机制存在缺陷,各外部监管部门配合、协调不够.各外部监管主体对于会计检查项目的确定和计划的实施安排等常常未在事前予以充分沟通,检查结果和处理情况也未及时交流,往往造成重复检查和重复处理等情况.不但浪费了监管资源,提高了不必要的监管成本,而且使商业银行疲于应付,影响效率.
二、加强商业银行会计监管,构建“三位一体”商业银行会计监管体系
我国银监会成立以后,构造了我国金融监管的新型框架,尤其是有效地提高了商业银行监管的法律地位和监管主体的超脱性.但当前除强调银监会对商业银行实行会计监管外,还必须尽快建立、健全有政府其他监管部门、社会相似度检测组织、行业自律组织、商业银行内部会计控制机制以及社会公众等相配合、支持的会计监管体系,以全方位、多角度地对商业银行实施有效监管. （一）“三位一体”商业银行会计监管体系的概念和构成
对于一个国家而言,有效的商业银行会计监管体系应该是以政府会计监管为主体,以社会会计监管为重要补充,以内部会计监管为基础,这三者相配合的“三位一体”的监管体系.
其中,政府会计监管是指金融主管机关及其执行机构等政府监管部门依据国家相关法律法规,借助一系列会计监管指标体系,通过现场或非现场监管对商业银行的会计信息等资料进行收集、整理和综合分析,以对商业银行的会计活动、行为及相关方面进行监督和管理的一种制度或一个过程.我国政府对商业银行实行会计监管的部门主要有银监会、中国人民银行、财政部门、审计机关等,相对于内部会计监管和社会会计监管而言,其特点是强制性、权威性、专业性以及较高的独立性.
社会会计监管是指银行业协会、会计师事务所及社会公众等对商业银行的会计监管.其中,银行业协会属于行业自律组织,它对商业银行的监管具有灵活性和协调性的特点.会计师事务所属于社会相似度检测组织,不依附于任何一个政府部门,按照公认的会计准则独立执业,因此,其监管具有客观性、公正性和独立性.以新闻媒体为代表的社会公众机构和人民群众对商业银行也有一定的监督作用,但仅发挥舆论导向性和隐性的作用.
内部会计监管是指商业银行自身通过内部会计控制和内部会计监控来实现会计管理和控制,并进一步达到降低会计风险和经营风险的目的.内部会计监管的特点是：主要为自身的经营管理怎么写作；贯穿于单位的整个经济活动过程之中,可以实现经常、全面、深入、及时地监管；是通过完善的预警机制和风险管理机制可有效防范风险,并将问题解决在萌芽状态；作为监管基础的相关信息具有完整性和及时性,而外部监管者则往往存在信息不对称的缺陷.
(二)“三位一体”商业银行会计监管体系的作用原理
在“三位一体”的商业银行会计监管体系中,政府、社会和银行自身这三者缺一不可,它们既相互配合、相互支持,又各司其职、各有侧重,共同构成了商业银行会计监管体系这一有机整体,共同为实现商业银行会计监管整体有效性发挥着各自的作用.
1.政府会计监管在“三位一体”中居于主导地位,尤其是银监会这一主要主体,发挥着权威性、专业性的监管作用.政府会计监管是代表国家和社会公众的利益所进行的监管,相对于内部会计监管和社会会计监管而言,它的着眼点和监管目标的层次最高,具有宏观上的重大意义.政府会计监管既能弥补其他监管在强制性、权威性上的不足,又能发挥再监管的作用.如对商业银行内部会计控制的监管和对银行业协会监管的再监管等.另外,政府会计监管还能为创造良好的社会会计监管、内部会计监管环境发挥作用,如制定指示性或导向性的政策及规定等.
2.内部会计监管在“三位一体”中居于基础地位,它是由政府会计监管和社会会计监管所构成的外部会计监管的重要基础.内部会计监管能有效保证商业银行个体经济活动的正常进行,保护资产的安全与完整,防止和减少错弊现象,降低会计风险和银行风险.它侧重于微观个体的安全与效率.外部会计监管只有通过影响、改进内部会计监管制度,才能发挥更有效、更持久的作用.
3.社会会计监管是政府会计监管和内部会计监管的重要补充,在“三位一体”中必不可少.会计师事务所的鉴证性监管和银行业协会的自律性监管不仅能弥补政府会计监管灵活性不足、监管力量相对薄弱、监管成本居高不下等问题,而且能促进内部会计监管机制的改进与完善.而新闻媒体等公众组织也能通过监督报道和信号传递等方式来实现对其他所有会计监管的再监督.
最后,须要特别指出的是,在“三位一体”的会计监管体系中,不同监管主体的监管内容也有交叉现象,如审计机关和注册会计师都需对商业银行的内部控制进行测试和评价,又如银监会和注册会计师都需对商业银行的资产质量进行评估,这就决定了在可能的情况下,各个监管主体应相互利用其他监管主体的工作成果,以提高监管效率和效果.