本站原创我国目前的支付结算方式按使用的支付结算工具不同分为票据、结算凭证和信用卡三类,称为“三票三式一卡”.三票是指支票、汇票和银行本票三种票据, “三式”是指汇兑、托收承付和委托收款三种结算方式,“一卡”是指信用卡.这些支付结算方式在财务会计和银行会计的核算中有所区别,其主要原因在于核算的主体不同、所处的角度不同.其中汇票结算方式,分为商业汇票和银行汇票,是目前使用最广泛的结算方式,也是会计核算最为复杂的方式,通过在企业财务会计和银行会计不同的角度,对汇票结算方式的会计核算进行比较,有助于更好的理解这种结算方式并进行准确的会计核算.以下就汇票结算方式下付款人、付款人开户银行、收款人、收款人开户银行的会计核算进行分析.
一、商业汇票业务的会计核算比较
商业汇票是指由付款人或存款人（或承兑申请人）签发,由承兑人承兑,并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据.商业汇票按其承兑人的不同,可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种.商业承兑汇票是指由存款人签发,经付款人承兑,或者由付款人签发并承兑的汇票；银行承兑汇票是指由付款人或承兑申请人签发,并由承兑申请人向开户银行申请,经银行审查同意承兑的汇票.商业汇票按照承兑人不同,可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票.
（一）商业承兑汇票的会计核算比较 在财务会计中,收款单位使用“应收票据”账户,付款单位使用“应付票据”账户.而银行会计中商业承兑汇票和银行承兑汇票的核算有所区别.商业承兑汇票使用“吸收存款”账户,银行承兑汇票中使用“应解汇款”账户.
财务会计的会计核算：（1）付款人.付款人向收款人开出商业承兑汇票时,借记“原材料”“应交税费―应交增值税（进项税额）”“应付账款”账户等,贷记“应付票据”账户.票据到期时,借记“应付票据”账户,贷记“银行存款”账户；如果票据到期付款人无款支付,则借记“应付票据”账户,贷记“应付账款”账户.（2）收款人.收款人收到商业承兑汇票,借记“应收票据”账户,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应收账款”等账户.票据到期时,借记“应收账款”或“银行存款”账户,贷记“应收票据”账户.如果票据到期付款人无款支付,则借记“应收账款”账户,贷记“应收票据”账户.
银行会计的会计核算:（1）付款人开户行.借记“吸收存款―付款人户”账户,贷记“清算资金往来”或“存放银行款项”等账户.无款支付或拒绝付款则要出具未付款项通知书或拒绝付款证明.（2）收款人开户行.借记“清算资金往来”或“存放银行款项”账户,贷记“吸收存款―收款人户”账户.
［例1］甲公司2011年3月1日销售A商品一批,开具增值税专用注明价款50,000元,增值税款8,500元,共计58,500元.对方开出为期3个月的商业承兑汇票一张抵付货款.2011年6月1日甲公司向自己的开户银行提交本日到期的商业承兑汇票及委托收款凭证,委托银行向异地乙公司开户银行收取汇票款.异地乙公司开户银行收到甲公司开户行寄来的委托收款凭证及商业承兑汇票.通知乙公司付款,乙公司同意,当日将款划出.甲公司开户行收到异地乙公司开户行划回的邮划贷方报单及商业承兑汇票,经审核无误予以收账,并通知甲公司.其中甲公司开户行和乙公司开户行属于系统内联行.
财务会计：
乙公司的会计核算如下:
2011年3月1日：
借：原材料 50000
应交税费――应交增值税（进项税额） 8500
贷：应付票据 58500
2011年6月1日：
借：应付票据 58500
贷：银行存款 58500
甲公司的会计核算如下:
2011年3月1日:
借：应收票据 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税费――应交增值税（销项税额） 8500
2011年6月1日：
借：银行存款 58500
贷：应收票据 58500
银行会计:
乙公司开户行的会计核算如下:
2011年6月1日
借：吸收存款――乙公司户 58500
贷：清算资金往来 58500
甲公司开户行的会计核算如下:
2011年6月1日:
借：清算资金往来 58500
贷：吸收存款――甲公司户 58500
承例1,如果到期时乙公司拒绝付款或无款支付,则乙公司开户行将付款人未付款通知书或拒绝付款理由书寄给甲公司开户行,甲公司开户行再将付款人未付款通知书或拒绝付款理由书退给收款人.此时,银行会计里的付款人开户银行和收款人开户银行则不做会计核算.
而收款人做如下处理：
2011年6月1日
借：应收账款 58500
贷：应收票据 58500
付款人做如下处理：
借：应付票据 58500
贷：应付账款 58500
（二）银行承兑汇票的会计核算比较 银行承兑汇票和商业承兑汇票的区别在于：承兑银行要汇票承兑,要向出票人收取手续费,并在汇票到期前向出票人收取票款.对于收款人来说,到期时一定能够收回票款.
财务会计会计核算：（1）付款人.付款人向开户银行申请开出银行承兑汇票时支付承兑手续费时,借记“财务费用”账户,贷记“银行存款”账户.将银行承兑汇票交付收款人时,借记“原材料” 、“应交税费―应交增值税（进项税额）、”“应付账款”账户等,贷记“应付票据”账户.票据到期时,借记“应付票据”账户,贷记“银行存款”账户无款支付.票据到期时无款支付,借记“应付票据”账户,贷记“短期借款”账户.（2）收款人.收款人收到银行承兑汇票,借记“应收票据”账户,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应收账款”等账户.票据到期时,借记“银行存款”账户,贷记“应收票据”账户.
银行会计会计核算：（1）付款人开户行.收取承兑手续费,借记“吸收存款―付款人户”账户,贷记“手续费及佣金收入”账户.票据到期前向付款人收取票款,借记“吸收存款”或“贷款”账户,贷记“应解汇款”账户.到期支付票款时,借记“应解汇款”账户,贷记“清算资金往来”或“存放银行款项”等账户.（2）收款人开户行.借记“清算资金往来”或“存放银行款项”账户,贷记“吸收存款―收款人户”账户.
［例2］甲公司2011年3月1日销售A商品一批,开具增值税专用注明价款50,000元,增值税款8,500元,共计58,500元.对方乙公司开出为期3个月的银行承兑汇票一张抵付货款.乙公司向自己的开户银行支付票面金额万分之五的手续费.2011年5月28日乙公司开户行向乙公司收取票款.2011年6月1日甲公司向自己的开户银行提交本日到期的银行承兑汇票及委托收款凭证,委托银行向异地乙公司开户银行收取汇票款.异地乙公司开户银行收到甲公司开户行寄来的委托收款凭证及银行承兑汇票,当日将款划出.甲公司开户行收到异地乙公司开户行划回的邮划贷方报单及银行承兑汇票,经审核无误予以收账,并通知甲公司.
财务会计：
乙公司的会计核算如下:
2011年3月1日
借：原材料50000
应交税费―应交增值税（进项税额）8500
贷：应付票据58500
借：财务费用 29.25
贷：银行存款29.25
2011年6月1日
借：应付票据58500
贷：银行存款58500
甲公司的会计核算如下:
2011年3月1日
借：应收票据58500
贷：主营业务收入50000
应交税费―应交增值税（销项税额）8500
2011年6月1日：
借：银行存款58500
贷：应收票据58500
银行会计：
乙公司开户行的会计核算如下:
2011年3月1日
向出票人收取承兑手续费
借：吸收存款29.25
贷：手续费及佣金收入 29.25
2011年5月28日
借：吸收存款 58500
贷：应解汇款58500
2011年6月1日
借：应解汇款―乙公司户 58500
贷：清算资金往来58500
甲公司开户行的会计核算如下:
2011年6月1日
借：清算资金往来 58500
贷：吸收存款―甲公司户58500
2011年5月28日乙公司开户行向乙公司收取票款.乙公司账户余额不足,则视同银行借款给乙公司.乙公司的会计核算如下：
借：应付票据 58500
贷：短期借款58500
乙公司开户行的会计处理如下：
借：贷款 58500
贷：应解汇款58500
二、银行汇票业务的会计核算比较
财务会计会计核算：（1）付款人.付款人填写“银行汇票申请书”将款项交存银行,借记“其他货币资金―银行汇票存款”账户,贷记“银行存款”账户.持银行汇票异地购货收到有关账单时,借记“材料采购（原材料、库存商品等）” 、“应交税费―应交增值税（进项税额）”账户,贷记“其他货币资金―银行汇票存款”账户.采购完毕收回剩余款项时,借记“银行存款”账户,贷记“其他货币资金―银行汇票存款”账户.（2）收款人.收款人收到银行汇票,根据进账单及销货等,借记“银行存款”账户,贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”账户.
银行会计会计核算：（1）付款人开户行.受理申请人提交申请书时,转账交付的,借记“吸收存款―申请人户”,贷记“汇出汇款”账户.交付的,借记“库存”、贷记“汇出汇款”账户.结清票款时,借记“汇出汇款”账户,贷记“清算资金往来”账户或“存放银行款项”账户.有多余款退回的贷记“吸收存款”等账户.其中出票行和写作技巧付款行如果是系统内电子汇划业务则使用“清算资金往来”账户,如果是非系统行同城票据交换则使用“存放银行款项”账户.（2）写作技巧付款行的处理.收款人在写作技巧付款行开户,借记“清算资金往来”或“存放银行款项”账户 ,贷记“吸收存款”账户.如果收款人未在写作技巧付款行开户,借记“清算资金往来”或“存放银行款项”账户 ,贷记“应解汇款”账户.
［例3］甲企业为增值税一般纳税人,向开户银行甲银行申请银行汇票用以购写原材料,填写一式四联的银行汇票申请书,将款项250000元交存A银行作银行汇票存款.甲企业向乙企业购入原材料一批,取得的增值税专用上的原材料价款为200000元,增值税税额为34000元,已用银行汇票结算.乙企业持银行汇票要求自己的开户银行B银行解付.B银行将汇票解迄通知寄给A银行.A银行多余款项退回开户银行,企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款项收账通知）.根据上述资料编制相关会计分录：
财务会计：
甲企业的会计核算如下:
（1）根据银行盖章退回的申请书存根联,
借：其他货币资金―银行汇票存款 250000
贷：银行存款 250000
（2）购写材料,款项结算时：
借：原材料 200000
应交税费-应交增值税（进项税额） 34000
贷：其他货币资金―银行汇票存款 234000
（3）多余款项退回时
借：银行存款 16000
贷：他货币资金―银行汇票存款 16000
乙企业的的会计核算如下:
借：银行存款 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费应交增值税（销项税额） 34000
银行会计：
甲企业开户行A银行的会计核算如下:
出票时
借：吸收存款 250000
贷：汇出汇款 250000
结清票款时
借：汇出汇款―甲公司户 250000
贷：清算资金往来 234000
吸收存款 16000
乙企业开户行B银行的会计核算如下:
写作技巧付款时
借：清算资金往来 234000
贷：吸收存款――乙公司户 234000
通过上述例解,汇票业务结算方式在财务会计和银行会计核算中使用的账户比较如表1所示：