本站原创摘 要：医院执行新医院财务制度和会计制度之前,需加强针对新制度的人员培训,了解新制度的核算要求和管理办法,熟悉新会计电算化系统.文章详细阐述新制度体系下资产、负债、收支、净资产与报表的会计核算调整,并指出在符合新制度的电算化系统中的账务处理与软件实现方式,然后根据新制度的新特点提出资产、负债与净资产这三方面新旧制度衔接与过渡的准备工作,以保证新制度顺利实施.
关 键 词 ：医院 新制度 电算化 准备工作
中图分类号:F230 文献标识码:A
文章编号:1004-4914（2011）08-172-02
2010年底,卫生部会同财政部修订印发了《医院财务制度》和《医院会计制度》,这两个制度将于2011年7月1日在公立医院改革国家联系试点城市施行,2012年1月1日在全国施行.各医院面临着要确保新旧制度转换过程中资金的安全完整和合规使用,新旧制度能否平稳过渡和新制度能否顺利实施的迫切问题.我院作为北京市卫生局新会计制度和财务制度的实验基地,从征求意见稿到新制度的实施进行了全过程论证,并一直协助和测试软件公司开发符合新制度要求的会计核算软件.要解决平稳过渡和顺利实施问题,必须加紧对人员进行新制度培训,熟悉新制度内容和核算方法,掌握新会计核算系统和对原会计信息系统进行符合新制度核算要求的整合.
一、新制度体系与会计核算的调整
新制度体系明确了“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法；规范了收支核算管理,强化成本核算与控制；提出了医院要夯实资产负债信息,加强资产管理与财务风险防范,全面真实反映医院资产负债情况.按这一体系设计.其中会计核算具体在以下方面作出了重大调整：
1.对医院资产核算的调整.重新确定了固定资产的认定标准.增加“累计折旧”科目,全面反映固定资产的原值、累计折旧和净值；增加“固定资产清理”科目,核算资产的处置；明确了无形资产的核算范围和方法,增加“累计摊销”科目,全面反映无形资产的原值、摊销和净值；调整库存物资核算范围,将药品纳入库存物资核算；规范了在加工物资和委托加工物资的核算；规范了在建工程核算,并将基建账并入医院“大账”；区别不同资金来源形成的资产,采取不同方式对物资领用、计提折旧和摊销账务处理方法.
2.对医院负债科目的调整.增加了应付票据、应缴款项和应付福利费科目,把应交税费调整为总账科目.
3.对医院净资产核算的调整.调整了事业基金和专用基金的核算范围；增加待冲基金科目,核算医院使用财政补助、科教项目收入购入资产形成的,留待计提折旧、摊销、或领用发出库存物资时予以冲销的基金；增加财政补助结转（余）科目,不仅仅核算原财政项目结余,还核算基本补助结余；增加科教项目结转（余）科目,核算非财政科研、教学项目结转资金.
4.对医院收入和支出核算的调整.将药品收入纳入医疗收入,增加药事怎么写作费.取消药品支出科目；将科教项目收支纳入医院收支管理；明确了医保结算差额的会计处理和期末处理方法；医疗业务成本核算科室直接成本,期末不再分摊管理费用；按医疗收入的一定比例提取医疗风险基金；调整了坏账准备的计提项目.
5.对医院报表体系的完善.医院会计信息与预算的范围、分类、口径相配合,直接反映政府采购中货币资金和财产物资的流转；医院会计信息与成本核算范围、分类、口径相配合,直接反映科室直接成本；增加了流量表.
二、符合新会计制度的电算化系统特点与实现方式
因新会计制度对经济业务处理流程和内容有了很大变化,会计电算化系统在数据处理方式和数据逻辑关系发生了本质变化.
1.对新会计核算软件初始化的特点.明细科目设置既要满足核算需要,也要与预算管理、成本核算相适应,方便流量表的编制,满足预算和成本核算读取数据.增加流量项目字典,对收付业务进行流量标注.调整了科室辅助核算编码,按新制度分类要求归集各类科室成本.维护科教项目字典,对科教项目收支按项目辅助核算.增加资金来源字典.对需要区别资金来源的科目进行辅助核算.维护基本数字字典.
2.流量表的编制和软件实现方式.新会计软件系统提供支持多种流量标注方式,包括单笔标注、集中标注、自动标注等.实现方法是在货币资金收付时按流量表做项目辅助核算、涉及到复合收付时,按流量项目进行分拆,做到与流量表项目一一对应.直接生成流量表.这种方法面临的问题是工作量大,录入人员的专业知识能力和理解不同,造成报表数据准确性差,前后可比性降低.各单位在应用时,应从以下方面入手,简化流量表的编制,保证流量表数据的准确性和前后可比性.设置会计科目明细科目考虑流量表的调用,主要是往来科目,例如在应付账款下设置药款和卫生材料款等明细科目.按流量表项目设置项目辅助核算.对收入和支出科目,在系统内做标注,当这些科目涉及收付时,直接计入流量表项目.在系统内做标记,使用时要经过论证,以免造成系统错误.对货币资金内部转换,直接标注成不影响流量的业务活动.期末由熟悉流量表的编制人员对涉及流量的业务统一检查和标注,确认无误后,生成流量表.
3.不同资金来源形成资产的账务处理和实现方式.固定资产入账时,系统在固定资产卡片中增加了资金来源选项,登记固定资产原值同时登记原值包含的财政或科教资金金额,在提取折旧科目选项中,自动对应自有资金提取折旧部分金额和待冲财政基金或待冲科教项目基金部分金额.支持自动生成固定资产增加和固定资产减少凭证.系统新增无形资产管理模块,对无形资产实行单项管理,登记每一项无形资产的原值和净值,使用日期,摊销期限,使用部门,资金来源等相关信息.对不同资金来源购入和摊销方法设置了不同的账务处理流程.
4.期末处理的变化和实现方式.自动对固定资产计提折旧,通过对固定资产资金来源的标注和调用固定资产卡片信息,实现对不同来源和用途的资产分别计提折旧.自动对无形资产进行摊销.支持按不同方法提取坏账准备.支持按医疗收入比例自动提取医疗风险基金.
5.电算化系统中的科教项目管理和实现方式.按新制度要求,对非财政资金来源的科研、教学资金纳入医院收支核算.新会计软件增加了科教项目收入、科教项目支出和科教项目结转（余）科目.由于医院的科研课题和教学经费项目比较多,期末要将项目的收支一一对应结转到科教项目结转（余）科目中.在软件应用中,应尽量采用在科目下做项目辅助核算,避免科目体系臃肿繁杂,避免因科教项目的增减,逐期调整期末结转科目问题.
6.备查簿在新电算化系统中的应用和实现方式.新会计系统建立了应付票据备查簿、出租出借固定资产备查簿.财政基本补助支出备查簿.这些备查簿相应设置在应付票据、固定资产、医疗业务成本和管理费用科目下.当发生需要登记到备查簿中的业务时,通过控件调用备查簿,按备查簿所列项目进行登记.需要强调的是,年末应将“财政补助收入-基本支出”与财政基本补助支出备查簿记录的差额结转到财政补助结转-基本支出结转科目中.月末,对固定资产提取折旧时,按照出租出借固定资产备查簿中登记的资产应提取的折旧额,从医疗业务成本或管理费用调整到其他支出科目.
三、新旧会计制度过渡及应用新会计核算系统需要做的准备工作
根据新制度体系下会计核算的调整、电算化的新特点和软件的实现方式,医院应该从以下几个方面着手,进行全面的准备工作,以保证新制度平稳过渡与顺利实施.
1.资产的过渡及应用新会计核算系统的准备工作.新制度要求按资金来源的不同,对使用财政、科教资金购入的库存物资,固定资产、无形资产要加以区分.同时,物资的领用、固定资产计提折旧和无形资产摊销不再计入医院的营运成本,而是按资金来源,建立收入、支出、结转和结余系统.这就需要在原系统中或在系统外取得在库物资、固定资产、未摊销完毕的无形资产并完善资金来源、购入日期、资产原价、使用年限、已提折旧、已摊销额、资产净值,使用部门等辅助核算信息,为新旧制度过渡进行的追溯调整和按新会计制度在新会计软件中的核算做准备.新制度提高了固定资产的认定标准,明确了无形资产的核算范围和方法,这就要求在结转之前做好资产清查工作,维护完整资产辅助信息,并新标准和核算范围对资产进行归集分类,在系统中或系统外重新标记库存物资、固定资产和无形资产,为追溯调整和在新会计核算系统应用做准备.新制度规定药品作为库存物资核算,取消原来药品的购入、发出、结存的售价金额核算法,单独核算在加工物资和委托加工物资,为做好新旧制度结转和在新核算系统中的核算准备工作,医院应对药品进行盘点对账,疏理规范与药品相关部门的核算程序.
2.债权债务的过渡及应用新会计核算系统的准备工作.对于债权债务的过渡,重点是在债权债务的明细项目的过渡,医院应对债权债务进行分析和清理,必要时落实到经办人或经办部门,追踪债权债务的管理情况.同时保证账实相符,核对旧核算系统中债权债务余额与明细项目表,保证账表一致,为过渡和顺利应用新会计核算系统做好准备.
3.净资产的过渡及应用新会计核算系统的准备工作.新医院会计制度在净资产科目核算上作出了重大变化,新制度净资产科目包括事业基金、专用基金、待冲基金、财政补助结转（余）、科教项目结转（余）、未弥补亏损.新净资产科目金额部分来源于原净资产余额,部分来源于按新制度要求追溯调整后的金额,还有一部分来源于对资产、负债或净资产按资金来源分析调整出来的数据,针对这三部分不同来源的净资产,应做好以下过渡及准备工作：
（1）待冲基金数据来源.待冲基金是财政补助收入和科教项目收入形成的资本性支出净值.资产类过渡准备工作完毕以后,经过筛选汇总财政、科教资金形成资产净值,与追溯调整的净资产中的待冲基金进行校验平衡后,为导入新系统做好准备.同时在新系统中,建立不同资产来源形成待冲基金的明细科目或辅助核算项,便于实时与资产按资金来源辅助核算项对账,保证资产与净资产信息一致性和正确性.
（2）财政补助结转（余）、科教项目结转（余）的数据来源部分是原科目中的“财政项目结余”和科研教学资金核算科目.按新会计制度核算规定,要将原账中负债类科目或专用基金科目中核算的课题和教学经费,按资金的来源不同,分别结转到财政补助结转（余）、科教项目结转（余）中,对医院匹配的资金部分,结转到事业基金中.这样就要求对每个课题经费弄清资金的来源,在原核算系统或系统外予以标记,为导入新系统和按新系统核算做准备.
（3）新制度事业基金不再包括财政补助基本支出结转资金,追溯调整计提固定资产折旧、调整以前年度坏账准备和调整原账的固定基金等都是通过事业基金科目,通过计算调整,校验正确,为事业基金金额过渡到新核算系统中做好准备.
新旧制度的过渡和实施是一项涉及到预算管理、会计核算、成本核算部门,还涉及到医院的固定资产管理、药品管理、物资管理,门诊和住院收费等多部门的系统工作.在过渡与实施过程中,每一个相关部门和岗位都应深刻解析新制度体系下的涉及到本部门和岗位的管理和核算要求,积极配合会计信息系统的重新整合和按新制度核算要求核算相关资产和经济业务.确保新旧制度转换过程中资金的安全完整和合规使用.
（作者单位：首都医科大学附属北京同仁医院 北京 100000）
（责编：贾伟）