本站原创摘 要 ：2006年《企业会计准则》发布,拉开了我国企业会计准则国际化趋同的序幕.2012年5月17日开始已陆续发出8份征求意见稿,开始了更高起点的新一轮趋同浪潮.本文立足于其中的《企业会计准则第×号――在其他主体中权益的披露 [征求意见稿]》,从意见稿的背景、内容以及其预期的影响等多维度来解析意见稿的前因后果.并且就该意见稿所体现的准则变迁与国际化趋同展开初步探讨,最后评析和提出未来的研究视角.
关 键 词 ：国际化；趋同；披露；研究视角
一、引言
2007年年初美国出现次贷危机,失控引起链式反应――金融危机席卷全球, 在这次剧变过程中,各方均把目光投向会计准则,指责现行会计准则在本次金融危机中起推波助澜之势,对会计进行深刻反思和重新考量（刘峰,葛家澍,2012）.二十国集团（ G20） 峰会、金融稳定理事会（ FSB） 倡议建立全球统一的高质量会计准则,由此掀起一股会计准则国际趋同化的浪潮（财政部,2010）.在当前全球化的态势下,作为全球通用的商业语言的语法――会计准则,其国际趋同已成一种不可阻逆的历史潮流.我国的企业会计准则实质上已完成了初步的国际趋同――2006年发布的企业会计准则.
会计是人造的经济信息系统（葛家澍,2012）,然而会计系统本身也受到所在国家和地区文化的影响（潘爱玲等,2012）.财政部在详细剖析目前国际会计准则趋同形势的基础上,仅仅只是探讨了我国企业会计准则国际化的策略选择问题（杨敏,陆建桥,徐华新,2011）,但实际的修订工作尚未有实质性的进展,然而此时已经接近路线图的预期时间.
2011年5月,国际会计准则理事会（IASB）发布《国际财务报告准则第11号――合营安排》,取代了《国际会计准则第11号――合营中的权益》和《解释公告第13号――共同控制主体：合营者的非货币性投入》.除此之外,IASB还发布了《国际财务报告准则第12号――在其他主体中权益的披露》、《国际会计准则第27号――单独财务报表（2011）》及《国际会计准则第28号―――合营和联营中的投资（2011）》.在此背景下2012年财政部并未如期发布新准则,而是出台众多的准则修订稿和增加稿.这次征求意见稿体现出速度快、起点高,进一步强化了国际化趋同.
二、《在其他主体中权益的披露 [征求意见稿]》背景与内容
(一) 征求意见稿背景
2008那次由次贷危机引起全球震荡,其中一个重要的诱因就是全球金融监管套利的盛行,且这些在当时的会计准则下又是表外业务,未能有效的披露和对外传达风险信号.为了克服这一弊端,经过多番商讨和论证,IASB在2011年5月12日发布了4项新的国际财务报告准则,《国际财务报告准则第12号――在其他主体中权益的披露》便是其中一个重要组成部分.
从其发展历程中不难发现,IFRS 12的艰难,在发布之后受到多方的质疑尤其是银行金融业,在各方利益的动态博弈中预期实施的时间也往后推延.
(二)征求意见稿的主要内容
IFRS 12在“目标”（Objective）中旗帜鲜明地指出,该准则首要目的在于使得财务报表使用者能从规定的实体信息披露中了解其性质、相关风险以及替他实体权益,包括在这些实体在财务状况、财务业绩及流量的影响.①财政部发布的征求意见稿中虽未明确提出“目标”的概念,但是在第二条中依旧指出在其他主体中的信息披露“应当有助于其财务报告使用者评估其在其他主体中权益的性质和相关风险,以及该权益对企业财务状况、经营业绩和流量的影响.”②
这一份征求意见稿的主要目的在于强制和规范企业在子公司、合营企业、共同经营、联营企业和未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披露,突出了对于表外业务的关注,优化了现行准则,拓展了披露范围.
三、《在其他主体中权益的披露 [征求意见稿]》的影响
这次征求意见稿在征求意见过程中,各方反应不一.因为这次准则的征求意见稿一旦定稿,就成为新的准则的构成部分.会计准则作为一项制度其价值不在其本身而在调节各方利益关系,平衡利益相关者利益分配,有很强的经济后果（刘玉廷,王鹏,薛杰,2010；财政部会计司课题组,2011；程书强,杨娜,2011；汪祥耀, 叶正虹,201；祝继高, 林安霁, 陆正飞）.《在其他主体中权益的披露 [征求意见稿]》的第五章就“未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披露”作了详细的规定,要求就五个方面来进行披露.虽然我国的银行业在信贷资产证券化和房地产信托的业务上未向美国发展那么迅猛,但是或多或少也开始涉足这些高风险的业务.《在其他主体中权益的披露》试图要求银行业披露此类业务的有关信息,降低市场风险.
四、准则国际化趋同反思与未来研究视角
会计作为一门全球商业通用语言必然需要在某种程度上呈现融合交流的状态.会计准则则是这门商业语言的“语法”.中国作为正在崛起的发展中大国必然要谋求在这一次国际会计准则构建中参与者甚至是引领者的角色.只有有把握先机,占领制高点,才能更加有效的维护自身的利益.所以准则的国际化过程必成群雄逐鹿之势（王军,2012）也正是基于这种考量.
在“直接采用”、“趋同” 和 “认可”三中模式中中国选择了“趋同”,目前我们选择趋同的标准是IFRS,IFRS更多的蕴含的是西方文化与理念.所以目前跟进式的趋同是一种权宜之计――很是被动的趋同,要迅速向参与式趋同转变――谋取在IFRS制定过程的话语权.
准则的制订质量的高低不仅和一国家的经济发展水平紧密相连,也是和会计理论研究的深度息息相关.中国的研究会计的学者应该负有历史使命感,要深刻总结分析中国会计实务,为中国会计实务的进步提供理论支撑（杨雄胜,2012）.2012年中国会计学会学术年会上孙铮教授一针见血地指出“没有最好的会计准则,只有适合的会计准则,趋同不是目的,品质才是第一” （陈红, 余怒涛, 陈永飞,2012）,如何在趋同过程中提升准则的质量也是每一个政策制定者和研究学者所要面对的难题.
五、结语
这次征求意见稿的发布是准则变迁的前奏,会计准则的变迁是一种自组织演化过程（盖地,杜静然,2010）.那么我国会计准则的修订应该是一个不断的演进的过程, 既不固守也不一味趋同,现在趋同可以积累经验提升准则制定水平,最终是要积极参与到IFRS的制定.这既需要政府的引导,更需国内学者的大力参与和研究,为构建一套高质量的全球认可的会计准则而努力.（作者单位：西南财经大学会计学院）