本站原创[摘 要]由于存货项目在财务报表中重要性,根据实际审计工作经验,总结出一些存货审计技巧,以期对大家审计工作有所帮助.
[关 键 词]存货；审计技巧
一、做好沟通和交流,明确存货盘点的责任划分
审计准则明确规定,定期盘点存货,合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任,实施存货监盘,获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任.在实际工作中,不少被审计单位不理解,总爱讲,我们的存货就在那里放着,你们想盘点你们盘去.出现这种情况的原因,主要是对会计责任和审计责任区分不清,双方缺乏有效的沟通.定期对实物资产进行盘点,不仅是会计法、企业财务会计报告条例对企业的要求,也是企业内部管理的需求.建立健全内部控制度,确保资产安全完整,是企业一项基础性管理工作；对实物资产进行盘点,是落实内部控制制度和检查企业管理制度是否有效的重要举措.这就要求注册会计师在审计前,与被审计单位做好沟通,提请对方制定有效的资产管理制度,定期对存货进行盘点,确保资产安全完整,分清会计责任和审计责任,明确审计工作作用及意义,配合完成审计工作.
二、进行合理性分析,查找可能存在的存货异常
根据被审计单位提供的财务报表,追查至总账、分类明细账、库存商品明细账(含原材料明细账),了解被审计单位存货具体特点、分布状况,然后进行合理性分析.某工业生产企业,产成品全部存放在面积约1200平方米的备用车间,在对该单位2009年会计会计报表审计时,注册会计师从企业财务报表追查至产成品明细账显示,期末产成品金额445万元,数量为742吨.经注册会计师分析认为,742吨产成品,用载重20吨的大卡装运需要30多辆,全部存放在该单位仓库根本堆放不下.经核对该单位仓库部门出入库手续,发现该单位财务部门对部分已出库产成品未记录和反映.该单位财务人员承认,其中150吨产成品已销售有关单位,因未收到货款、未开具,未作销售处理；另有240吨由该单位设置的销售机构保管并负责销售,已销售25吨.经注册会计师实地监盘,情况属实,要求该单位按不同存放地点分别设立库存商品明细账,并调整相关会计报表事项.
三、核对不同部门记录,查找部门之间的记录差异
一般来说,企业财务部门的存货记录有数量、金额,与总额、财务报表一致,反映的情况可能没有仓库部门及时、准确,仓库部门的实物资产比较及时、准确,但相关记录可能未反映金额或金额不准确,两者产生差异的可能性很大.可能存在差异的主要情况是：实物资产入库已领用或销售,仓库部门期末记录实物资产为0,财务部门因未收到进货,未暂估入库,账面出现负数；部分退货已入库,仓库部门己入账,财务部门无退货手续无法入账：不同规格的库存商品串号,两部门记录不一致；作为样品和寄售的库存商品,仓库部门已入账,财务部门未入账.注册会计师通过核对财务部门与仓库部门原材料、库存商品明细分类账,分析可能产生差异的原因,确定存货真实性.注册会计师在核对某配件生产企业财务部门原材料明细分类账发现,某原材料数量、金额为负数,原因是该原材料已领用,因未取得进货,故未作验收入库.注册会计师要求被审计单位对该原材料暂估入库,增加存货和应付账款.注册会计师在对某生产企业产成品进行审计时,发现某种产成品近2年来～直在账面上反映,到企业仓库核对该产成品时,仓库管理人员新接手时间不到3个月,向注册会计师提供了仓库管理人员交接表,交接表并无上述产成品.这时财务人员才吐露实情,1年前企业进行改制,上述产成品实物已作报废处理,为了少计增值税销项税,一直未进行相应账务处理.
四、核对、查实大额、滞销存货,关注其是否确实存在
在审计中对被审计单位大额、长期未销售的存货应重点关注,首先盘查该项资产是否存在,其次关注该项资产是否为陈旧、过时、损坏,对存货价值是否产生影响,考虑是否对审计报告意见类型产生影响.注册会计师在对某医疗器械销售企业进行审计时,发现该单位库存商品中1台单价为78万元医疗器械库存3年未作销售.该单位流动资产周围较快,毅然资金紧张,一般情况下先有写家后,才购进货款,注册会计师认为所购进货款不可能存放3年之久,经询问该单位财务人员得知,该医疗器械为专门为一医院,购进后直接销售到医院,销售126万元,双方约定分2期收款,第1笔款项63万元已收到,未开具,所收款项已计入预收账款,注册会计师要求被审计单位按会计准则规定进行调整.
五、采用分析性复核方法对产品成本进行分析,寻找和发现产品成品是否存在异常以及异常原因
一个生产技术稳定的企业,其产品消耗定额相对稳定,产品成本变动是有规律的,随着原材料涨价和人员工资上涨,单位产品成品上升是正常的,如果单位成本材料消耗量大幅度上升则一定是异常的.某生产企业生产A产品,该产品单位生产成本情况如下：
2009年度单位A产品生产成本比上年增加31.21％,其中：人工费增长15.93％,主要是人员工资增加所致,制造费用增长25.21％主要原因是车间管理人员增加和新购机器设备计提折旧所致.原材料成本增长40.89％,其中因原材料消耗量增加引起成本增加所占比例25.82％,因原材料上涨引起成本增加所占比例15.07％.经注册会计师核对当期购进原材料,上升幅度基本吻合；在生产工艺无重大变化情况下,原材料消耗量增加引起单位成本较大幅度增加属于异常情况.经查找原因,该单位2009年度部分外销原材料未入账,材料成本计入产品成本.注册会计师要求被审计单位按税法规定计缴税金、按会计准则规定进行账务调整.
六、如何做好存货监盘程序
存货监盘是验证存货是否存在的最有效办法,针对不同的单位、不同种类存货应采取不同的监盘方式.对于企业规模较小、存货种类较少的情况,注册会计师经与被审计单位协商沟通,可选择在外勤工作时进行监盘和抽查,以适当节约工作时间,提高工作效率,如对商品流通企业的车辆、大型设备,房地产开发企业的商品房的监盘；对于企业规模较大、存货种类较多的情况,注册会计师应要求被审计单位在接近财务报表目前后进行盘点,审计人员参与盘点活动并进行监盘,并对企业存货进行适当分类,对于数量多、价值高的存货应重点监盘.
例子：某企业为一家较大规模的商业批发零售企业,2009年12月31日资产总额25000万元,2009年实现销售收入48000万元；期末存货7000万元,主要存货为库存商品,分为医疗器械类、药品类,内设1个储备中心、8个零售商店,储备中心负责该单位本部库存商品储存、调拨及批发业务,零售商店负责本商店库存商品拨入、零售业务,建立有库存商品网络监管系统,库存商品管理严格.注册会计师在对该单位库存商品进行审计中,经与该单位管理层进行沟通,确定盘点日期为2010年1月1日～1月3日.该单位制定了盘点计划,由公司总经理和企业管理部、财务部、储运中心负责人成立资产盘点领导小组,领导、组织、协调本次盘点工作,各库存商品保管单位成立盘点小组,审计人员分为10个小组,其中储备中心器械类、药品类各1个小组,零售商店各1个小组,每个小组至少要有企业管理部、财务部、保管员和审计人员参加.盘点前己要求财务部门及各实物保管单位及时出入库手续,并及时进行账务处理.
在被审计单位盘点存货前,注册会计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点.在实际监盘过程中,注册会计师应重点关注价值大、积压时间长存货,应当对已盘点的存货进行适当检查,将检查结果与被审计单位盘点记录相核对,并形成相应记录.注册会计师应当复核盘点结果汇总记录,评估其是否正确地反映了实际盘点结果.经盘点,该单位部分存货已发出未暂估入库,部分零售商店存在代售药品现象,部分医疗器械已损坏未进行处理,注册会计师要求被审计单位按规定进行账务处理.