本站原创摘 要：不同国家所处地域差距导致不同文化环境的形成,会计在其演进的过程中深受影响,最终形成不同会计价值观.在会计价值观的引导下,会计人的理论创新和实务操作也将分别产生不小的差异,究竟这种逻辑关系是否在现实中成立,不同的文化环境又是如何最终影响会计信息质量,将在文章中进一步探讨.
关 键 词：文化环境；会计价值观；会计理论与实务
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1674-0432（2012）-06-0206-1
1文化环境对比分析
不同的文化环境会潜移默化地影响一个地区会计价值观的形成,为分析比较不同文化环境之间的差异,特别选择了美国和中国作为分析样本.
美国文化中的风尚和价值观对会计领域具有一定的影响.美国文化推崇自我价值实现观念,倾向于运用个人的专业判断和职业自律,而不是遵守指令性的法律规定；因而在会计准则框架的指导下,其运用的会计法规具有较大的灵活性.美国文化强调独立、自主、自由,注重平等的权利,倾向于企业信息的透明度披露,同时强调会计准则由民间制定,具有灵活性和可选择性[1].
我国长久以来则形成迥异的文化环境.从价值观角度自古奉行一种集体利益至上的价值观.这会导致像美国这样的国家,其会计侧重于将维护私人投资者的利益,而我国则首先突出国家利益.从人生观角度我国历来尊奉和提倡重集体成就和荣誉,尤其在集体中突出规则、规范的重要性,反映到会计实务领域同样存在这样的问题,我国的会计实务突出遵守会计准则.中国人讲究“面子”,对于利好消息往往更乐于向外公布,广而告之,而那些看起来并不是很光彩的消息则尽量隐蔽.在会计披露上则表现为巨大的灵活性,对于多项利好消息,往往选择分次披露,以营造公司业绩持续攀升的检测象.因而在财务报表的披露上面,往往我国企业在会计准则允许的范围内会有更大的灵活性和自主性,不可否认,在某种程度上,这样会加大信息使用者利用财报做出经济决策的难度.也会因此带来不必要的经济损失.
2会计价值观差异的形成
2.1对会计目标模式的影响
在美国,以个人主义为核心的个人价值观更加凸显.会计侧重于将维护私人投资者的利益作为会计工作的基本方向,形成以投资人利益为导向的会计目标模式.投资者作为利益最终索取者,理应受到最大的保护,因而会计处理的最终出发点也在此得到体现.因为他们强调会计信息的充分披露,注重审计实务发展,希望可以借助独立注册会计师的力量提高对于财务报表的信赖程度.同时,我们可以看到,尽管十分强调会计信息的充分披露,但各种披露丑闻还是时有发生,因而,这又强调了监管制度的进一步提高和加强.但不可否认,从某种程度上,充分披露会计信息是保证会计信息质量的必备第一步骤.
相比之下的中国以集体主义为核心的社会价值观,会计倾向于承担社会责任,关心公众利益,形成以国家利益为导向的会计目标模式.
2.2对会计管理模式的影响
美国的会计管理主要是依据专业导向的会计职业判断,这样一个典型的英美法系国家,它的法律渊源主要是判例法,成文法只起辅助作用.企业组织注重会计“惯例”,可以根据自己的实际情况选择会计处理程序和方法,往往具有较大的灵活性和选择性.美国会计职业人员相对具有较高的职业判断水平,运用更多的职业判断以实现实质重于形式的会计目的.同时,不可否认,这种会计灵活性的处理方法某种程度上也导致相对较多的擦边球问题的出现.对于会计方针法规的制度规范,仍有很长的路去走.
与美国会计管理模式不同的是,中国主要是依据法规管制.我们的独立会计师按规办事,严格遵守企业会计准则提供通用目的的财务报表.对于内部以管理经营为目的编制的财报,则相对较少的实现了管理会计价值意义.我们强调遵守会计法律规范做出职业判断,尽管强调职业判断的重要性,但在会计实务中该性质体现的并不明显[2].
2.3对会计规范制定和遵守的影响
英语文化国家及较发达拉丁语文化国家,通常倾向会计师拥有更多专业判断的能力,自行制定相关法律规范并讲求高水平自律.他们的财务会计准则只提供原则性指导,灵活性要求较高,财务报告的原则是“真实性”和“合理性”,强调实质重于形式.而其他一些地区,例如非洲国家及较发达亚洲国家,则希望会计师成为对会计和财务报告实施法律约束的支持者.但由于法律约束并非完善,且在实施过程中遇到的此前并没有发生的情况,导致会计法规的实施仍会相对混乱.
在我国,会计规范由财政部负责制定.我国会计立场是为了国家宏观经济管理的要求.企业会计基本准则第一条规定:会计准则制定的目的是为了社会主义市场经济的需要、为了统一会计核算标准和为了保证会计信息质量[3].我们是会计制度最坚实的拥护者,即使它在很多时候都不适合本企业的具体经营环境.我们主要强调强制性和统一性,却不善于进行专业判断和政策选择.
2.4对会计报告风格的影响
不同的会计价值观下,往往人们对于会计信息的披露意愿也不尽相同.结合中国实际情况,我们一直推崇谨慎性的报表披露,存货的成本与可变现净值熟低计价原则,已计提的减值准备一般不准许转回,准许转回的也一定在计提数额范围以内,固定资产以历史成本计价原则等等这些都不不同程度上说明我们对于会计报告的谨慎、保守.
3会计信息质量比较分析
英语系国家及北欧地区则致力于财务报告信息披露的透明和公开.我国会计信息的披露,规范的重点集中在上市公司,主要特点是：上市公司会计信息要求在大众媒体上公开,非上市公司则仅要求对股东和国家有关部门定向公开.要求不同导致信息不对称问题进一步加剧,不利于投资者做出理性的科学决策.同样的利好消息,管理层倾向于根据企业的实际利益需要,选择性在关键时刻进行披露.某种程度上,分散性利好消息与企业乐观的未来收益预期相关.对于非利好消息,必要时管理层很可能铤而走险,选择不披露,甚至是在注会审计明确提出披露之后.