完善中小企业会计制度的建议

[摘 要]我国中小企业在我国市场经济中具有非常重要、不可或缺的作用,相比较其在国民经济的重要作用而言,其会计机构不健全,会计人员素质相对较低,各项管理制度不够规范,这些显得尤为突出.针对现行中小企业会计制度存在的缺陷,本文将主要对完善中小企业会计制度提出一些改进建议.

[关 键 词]中小企业会计制度改革建议

改革开放以来,我国企业会计改革取得了举世瞩目的成就,特别是近年来,一部分具体会计准则的陆续制定和颁布,如《企业会计制度》的颁布实施,使我国企业会计标准体系发生了质的飞跃.但是由于我国中小企业特点,相比整体而言,中小企业的会计改革要滞后得多.中小企业规模小、数量多、分布广,是一个最具创新活力和变化特性的群体.中小企业财务特点是所有权和经营权并未完全分离,而且往往由所有者以人性化的方式直接进行企业各项制度管理,当然也包括财务制度,这就使得中小企业的利益与所有者个人的利益高度相关.所有权和经营权的合并,使得中小企业在各项财务决策方式上高度集中,企业的战略计划和目标的制定往往带有很明显的随意性和非科学性.在任何一个国家或地区,中小企业在数量上都占有绝对的优势.

据统计,我国中小企业占工业企业法人总数超过90%,我国市场经济中具有非常重要、不可或缺的作用.相比较其在国民经济的重要作用而言,其会计机构不健全,会计人员素质相对较低,各项管理制度不够规范,这些显得尤为突出.就我国目前的经济形势、中小企业面临的国际国内环境和改革形势来看,中小企业现行财务会计准则、会计制度仍有许多不完善的方面,需要进一步加以改进.为了更好地规范会计核算,实施财务监督,强化资金管理,提高会计信息质量,完善现行中小企业会计制度,针对现行中小企业会计制度存在的缺陷,本文将主要对完善中小企业会计制度提出一些改进建议.

一、修正收付实现制

当前,我们国家由于财政公共管理体制的配套改革还没有出台,全面推行以权责发生制作为基础的预算会计改革的条件还没有具备,可以采取循序渐进的方式逐步推进我国中小企业改革.采用权责发生制为核算基础所提供的会计报表更准确,对单位的工作业绩的综合评价也就更客观、更准确,也是为了真实反映一个单位的财务状况和结果,采用权责发生制作为中小企业会计核算的基础.同时,中小企业也需要编制并利用预算作为其财务控制的手段,不采用权责发生制,预算很难奏效.

二、继续完善会计准则体系

会计准则体系包括基本会计准则和若干具体会计准则.截至目前,财政部已发布了16项具体会计准则,针对企业合并、分部报告、外币折算等具体会计准则的研讨,正在努力初建中国会计准则体系的目标.中小企业作为我国经济运行中的重要参与者,应当积极融身于继续完善会计准则体系的事业中,也将逐步其内部会计制度.

三、改进资产负债表结构

中小企业资产负债表可做以下修改:首先,去掉此表中的收入、支出两大类,使之只存在资产、负债、所有者权益三大类账户,这样就不存在时点报表包含时期内容的情况.其次,在资产类中增加“固定资产――在建工程”科目.当发生“结转自筹基建”业务时,借:“结转自筹基建”,贷:“银行存款”,同时借:“固定资产――在建工程”,贷“:固定基金”,在竣工结算后,全额冲回以上在建工程,同时按实际竣工值增加固定资产值,这样就可以保持报表总资产的正确性和真实性.最后,在收入、支出报表中增加“事业结余”、“上年事业结余”及“累计事业结余”栏,使之与资产负债表中的“事业结余”相对应.

四、改进会计报表披露

在资产负债表中的资产方增加“累计折旧”和“固定资产净值”两栏,同时,净资产方的“固定基金”按固定资产的净值反映.为此,中小企业应设置“累计折旧”科目,由于中小企业固定资产购建支出已经在购建当期直接列支,因此中小企业在计提固定资产折旧时不应再作为支出入账,可直接冲抵“固定基金”.通过以上处理,可以相对真实地反映出中小企业固定资产的净值.在不改变中小企业收支情况表基本结构的情况下,在收支情况表中增设“本年预算数”和“实际与预算的差异”两栏对各项收支实际发生数与预算数之间差异的反映,不仅有利于国家宏观经济管理部门、政府有关管理部门和单位内部管理部门了解中小企业预算的执行情况,而且有利于中小企业改进预算管理工作,提高预算编制的科学性和预算执行的严肃性.

五、抓紧制定《小企业会计制度》及其专业核算办法

国外,很多国家对小企业都有单独的会计标准,因为小企业具有很多自身的特点,比如规模较小,不对外筹资,财务会计与税务会计合一,等等.联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组近来也将中小企业会计制度作为研究的重点.我国小企业众多,统一执行《企业会计制度》是不现实的.因此可以针对小企业特点单独指定《小企业会计制度》及其专业核算办法,以灵活方法和制度,区别大企业会计制度.

中小企业会计制度改革的方向应该是形成独立的中小企业会计体系.应对中小型企业内部控制制度的建立做出规定,尤其从防止资金的流失和滥用、有效控制成本费用、着力强调合理授权等关键的控制点对小企业内部控制制度设计进行具体的指引,促使中小企业不断地健康发展.