[摘 要]运用因素分析法计算标准成本,总结出公式计算并分析固定性制造费用.
在中级会计师和注会考试当中,经常会碰到标准成本计算,笔者结合教学经验进行归纳总结,运用例题进行剖析.首先要学习的是因素分析法,它包括连环替代法和差额分析法两种.
例题 1 计划:100件8千克5元等于4000(元)
实际:110件7千克6元等于4620(元)
总差异:实际-计划等于4620-4000等于620(元)
一、连环替代法
一次只能换一个,换过的不再换,而且是紧挨着换.
它的思路是:先换后算再减,减的时候是紧挨着上面的减.
110件8千克5元等于4400(元)
4400-4000等于(110-100)85等于400(元)
110件7千克5元等于3850(元)
3850-4400等于110(7-8)5等于-550(元)
110件7千克6元等于4620(元)
4620-3850等于1107(6-5)等于770(元)
二、差额分析法
(110-100)85等于400(元)
110(7-8)5等于-550(元)
1107(6-5)等于770(元)
400+(-550)+770等于620(元)
由此可见两种方法从本质上讲,没有什么差异.
三、标准成本的计算
对于直接材料、直接人工、变动性制造费用的差异分析,差异分析的前提条件一致的产量,都运用的是实际产量,而不运用预算产量,这是切记的一点.
1.直接材料差异分析
计划:100件8千克5元等于4000(元)
实际:110件7千克6元等于4620(元)
首先换产量为实际产量,即100件换为110件,再进行差额分析.
计划:110件8千克5元等于4400(元)
实际:110件7千克6元等于4620(元)
连环替代法:
11075等于38503850-4400等于-550 用量差异
11076等于46204620-3850等于770 差异
差额分析法:
110(7-8)5等于-550 用量差异(生产部门负责)
1107(6-5)等于770 差异(采购部门负责)
2.直接人工差异分析
计划:100件8小时5元等于4000(元)
实际:110件7小时6元等于4620(元)
首先换产量为实际产量,即100件换为110件,再进行差额分析.
计划:110件8小时5元等于4400(元)
实际:110件7小时6元等于4620(元)
连环替代法:
11075等于38503850-4400等于-550 效率差异
11076等于46204620-3850等于770 耗费差异
差额分析法:
110(7-8)5等于-550 效率差异(生产部门负责)
1107(6-5)等于770 耗费差异(劳动人事部门负责)
3.变动性制造费用差异分析
计划:100件8小时4元等于3200(元)
实际:110件7小时5元等于3850(元)
首先换产量为实际产量,即100件换为110件,再进行差额分析.
计划:110件8小时4元等于3520(元)
实际:110件7小时5元等于3850(元)
连环替代法:
11074等于3080 3080-3520等于-440 效率差异
11075等于3850 3850-3080等于770 耗费差异
差额分析法:
110(7-8)4等于-440 效率差异
1107(6-5)等于770 耗费差异
以上三差异总结:①产量一致,都是实际产量.
②差异都是两类差异:量差和价差.
③直接人工和变动性制造费用差异分析时,单位耗用的工时都是一样的.
4.固定性制造费用的差异分析(Q代表产量 掌握A、B、C、D内容)
A等于实际固写作造费用等于实Q 实际单位工时实际固定性制造费用率(一般是已知条件,不需要计算A)
B等于预算产量下标准固写作造费用等于预算Q单位标准工时标准分配率
C等于实际Q实际单位工时标准分配率
D等于实际产量下标准固定性制造费用等于实际Q单位标准工时标准分配率
A- B等于耗费差异
B-C等于产量差异
C-D等于效率差异
B-D等于能量差异
A-D等于总差异等于(A-B)+(B-C)+(C-D)
等于(A-B)+(B-D)
举例:A产品固定性制造费用标准分配率为12元/小时,工时标准为1.5元/件.检测定企业A产品预算产量为10400件,实际生产A产品8000件,用工10000小时,实际发生固定性制造费用190000元.
分析:A等于190000元,预算产量10400件,实际产量为8000件,标准分配率是12元/小时,单位标准工时1.5小时,实际单位工时10000小时/8000件等于1.25小时.将这些因素代入上式得到:A等于190000(元) B等于10400*1.5*12等于187200(元)
C等于8000*1.25*12等于120000(元) D等于8000*1.5*12等于144000(元)
即耗费差异等于190000-187200等于2800(元)
产量差异等于187200-120000等于67200(元)
效率差异等于120000-144000等于-24000(元)
能量差异等于187200-144000等于43200(元)
总差异等于190000-144000等于46000(元)