美国会计准则与国际会计准则之接轨

更新时间:2024-02-28 作者:用户投稿原创标记本站原创 点赞:4079 浏览:10457

摘 要:美国会计准则与国际会计准则的接轨是当前美国与国际会计条例管理者当前的首要任务之一,也是各国际大公司首席财务官重点关注的财务政策变化之一.这两套会计准则的并轨将对收入确认,金融资产,租赁,公允价值评估,或有负债,保险以及资产负债表陈列等许多方面的会计政策有着较大的变化和影响.本论文将着重于美国会计准则与国际会计准则在收入所得税条例方面的不同以及 将来的并轨做出详细的分析与探讨.

关 键 词 :会计准则;税务会计;条例;比较分析

背景

收入所得税条例,是关于公司如何进行收入所得税计账的条例.在美国会计准则当中是指ASC740而在国际会计准则当中则是指IAS12.两者的会计原则都是建立在资产与负债的基础上,也都是要求所得税费用是由当期应交所得税和由于会计准则与税法在收入费用确认时间上的不同而产生的递延所得税两者组成.但两者的不同之处也是比较多的,主要是表现在不确定税务情况,期间所得税衡量,递延税务资产认可与衡量,报表披露,以及具体交易处理方面等方面.

收入所得税会计准则的具体分析比较

下文将着重于两套会计准则在不确定税务情况,关联交易所产生的递延税务资产,期内所得税分摊,递延税务资产衡量等几个方面的主要不同之处做详细的解释与分析比较:

一、不确定税务情况

2006年6月美国会计准则委员会正式推出“FIN48”(现ASC740-10),不确定税务情况的会计处理准则.作为对FAS109(现ASC740)的不确定税务情况的补充.FIN48的推出对美国上市公司有着非常大的冲击力,其后的几年FIN48一直是各大金融会计媒体,会计审计公司,监管机构以及公司首席税务官的关注和讨论热点.各大公司的税务部门也因此加大各方资源的投入,以确保其在财务报表方面对FIN48的遵守.

美国各大上市公司已经陆续在2007年及以后开始执行FIN48.而国际会计准则IAS12当中至今还没有正式推出这方面的准则.在2009年3月国际会计管理委员会推出的IAS12修改草案当中有一些涉及不确定税务情况的管理条例(以下简称草案).和FIN48相比,草案也要求公司对不确定税务情况进行可能性分析,但分析方法与FIN48相比较为模糊.具体而言草案与FIN48之间的主要不同之处在于:

1.1 FIN48 要求公司对其自身的所得税税务情况进行两步骤分析:步骤一,其税务情况是否至少有50%的可能性会满足税法的原则规定,如果没有,则因采取此项税务情况而少交的所得税的利益不能在报表上反映.如果有达到50%的可能性,则进入第二步的分析.举个例说,公司A 没有申报今年的企业所得税,因为公司A相信自己享受当地税收减免的优惠政策.因此,在今年的财务报表上反映企业所得税费用为零.

1.2 FIN48 和草案的差别还包括,FIN48要求FIN48负债在资产负债表上面需要单独陈列,并要求公司对不确定税务情况进行详尽的披露,包括因此可能发生的利息及罚金.而草案则允许对不确定税务情况计提的负债与递延税务资产互相抵冲.草案同时对不确定税务情况的披露要求也不是很高.

二、关联方交易所产生的递延税务资产

2.1与美国会计准则不同,国际会计准则在由于关联企业之间的交易而产生的会计及税务成本不同的情况下,没有任何的特殊规定.也就是说,写方的会计税务成本的不同将会导致递延税务资产的产生,从而认可递延税务费用.而卖方所支付的因为关联企业交易而产生的利润所缴纳的所得税也将作为当期所得税费用处理.

2.2比较美国会计准则与国际会计准则在此点上的不同,可以看出美国会计准则更加符合收入与费用配比原则.而国际会计准则确有可能在复杂的关联企业交易的情况下,产生所得税费用不对称的情况.

三、期内所得税分摊

3.1期内所得税分摊是指由于交易而产生的递延所得税费用是应该记入当期费用当中还是所有者权益当中.美国会计准则与国际会计准则在期内所得税分摊上的主要区别在于是否要追朔到原始交易的会计记帐当中.除当年发生的交易以外,美国准则ASC740规定,以前年度认可的递延税务资产或负债,在因为适用税率变化,税法变化,或者递延税务资产衡量评估变化的情况下,会导致递延税务资产或负债价值的变化,从而导致递延税务费用的产生.

3.2比较两套会计法则在期内所得税分摊的不同,可以发现美国会计准则操作性相对简单,不需要追朔以前年度资料.而不足之处在于该法则规定无疑会导致利润表的起伏较大.

四、递延所得税资产衡量

4.1由于会计准则与税法规定确认收入费用的时间性不同而产生的未来可抵扣费用,就是递延税务资产.在两套税务准则的规定下,公司是需要首先衡量其未来是否会有足够的利润来使其可以利用这未来可抵扣费用.美国会计准则ASC740是用“可能性多于不可能性”,即50%来作为衡量标准的,而国际会计准则则以“很可能”来作为标准,在操作当中也是用50%来作为“很可能”的衡量标准.

4.2在具体的计帐及会计报表陈列时,美国会计准则ASC740要求所有的递延税务资产,不论是否通过50%的衡量标准,是需要先在会计报表上认可,而不能通过50%衡量标准的部分则用一对冲帐户来相抵冲.而国际会计准则中并没有这一对冲帐户,如果递延资产无法通过这50%的衡量标准,则不将被计入其报表当中.


五、其它几点不同

以上一到四点是在会计税务实际操作当中最常见的两套会计准则在收入所得税条款方面的区别.在收入所得税方面的其它一些区别还包括:

1. 美国会计准则ASC740要求根据递延税务资产的相关资产与负债性质来确定递延税务资产是应该属于当期资产或负债,还是长期资产或负债.而国际会计准则规定所有递延税务资产都属于长期资产或负债;

在中期报表的所得税条例当中,ASC740要求一家跨国企业应当估算一个全球有效税率来计算其中期所得税费用;而国际会计准则要求企业在其所在的每一个国家估算一个有效税率,并以此来估算其中期所得税费用.(作者单位:江西财经大学)

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