我国和国际会计要素比较

摘 要：会计要素,是会计对象的基本分类,是会计核算的基础,是财务报表的基本构成.通过比较我国和国际会计准则委员会（IASC）的会计要素的异同,分析原因,提出我国会计要素的改进建议.

关 键 词：

资产；负债；收益；利得

中图分类号：F23

文献标识码：A

文章编号：1672-3198（2012）07-0128-02

1我国和国际会计要素的概况

会计要素,是会计对象的基本分类,是会计核算的基础,是财务报表的基本构成.目前,世界各国对会计要素的分类多种多样,其中比较有代表性的分类有美国财务会计准则委员会（FASB）的分类,英国会计准则委员会（ASB）的分类,国际会计准则委员会（IASC）的分类.

国际会计准则委员会（IASC）是一个国际上的民间组织,成员国有104个国家,它所公布的国际会计准则,越来越多地得到世界上各个国家的认可.它的目标是：第一,制定强有力的准则以满足国际资本市场与国际工商业界的需求；第二,制定并帮助实施会计准则,以满足发展中国家和新兴的工业化国家对财务报告的需求；第三,进一步提高国家会计要求与国际会计准则之间的兼容性.由此可见,它是一个追求各国会计理论均衡和可比的组织.

目前,我国的经济迅速发展,要求会计理论逐步向国际惯例靠拢.会计要素理论是会计理论的框架,所以对比我国的会计要素和国际会计准则委员会（IASC）的会计要素,找出两者之间的异同,取其精华,对促进我国会计要素的改进具有重要的意义.

2006年,我国财政部颁布了《企业会计准则――基本准则》,其中的第十条规定,企业应当按照交易或事项的经济特征确定会计要素,会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类.

而早在1989年,国际会计准则委员会（IASC）颁布了《财务报表编报说明》,将会计要素分为：资产、负债、权益、收益（包括收入和利得）、费用（包括费用和损失）五类.

2我国和国际会计要素的比较

我国的会计要素和国际会计准则委员会（IASC）的会计要素相比,有一致的会计要素,也有不一致的会计要素.一致的会计要素有：资产、负债、所有者权益（权益）；不一致的会计要素有：收入（收益）、费用、利润.

2.1一致的会计要素

（1）资产.

我国的资产定义为：企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源.国际会计准则委员会（IASC）的资产定义为：由于过去的事项而由企业控制的、预期会导致经济利益流入企业的资源.

两者的资产定义体现了资产具有以下特征：

①由过去的事项形成.表明发生的时间是在过去,而未来计划发生的事项产生的由企业拥有或控制的资源,都不是资产.比如,企业计划明年采购的设备.

②现在由企业控制.我国强调拥有或控制,而国际会计准则委员会（IASC）强调控制,其实拥有的肯定能控制,控制的包括拥有的,所以我国的资产定义有重复嗦之嫌.

③未来能导致经济利益的流入.不能带来经济利益的资源不能确认为资产,比如已经没有任何经济价值的废品.

（2）负债.

我国的负债定义为：企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务.国际会计准则委员会（IASC）的负债定义为：由于以往事项而发生的企业的现有义务,这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业的资源的外流.

由此可见,我国的负债定义和国际会计准则委员会（IASC）的负债定义表述虽然不同,但其实质基本一致,两者的定义体现了负债应该具有以下特征：

①过去已经发生.比如企业计划明年向银行贷款10万元,因为还没有发生,不能确认为负债.

②现时义务.表明该项债务目前还没有偿还,已经偿还的债务则不再确认为负债.

③未来偿还债务会导致经济利益的流出.未来偿还债务,企业可以用资产来偿还,如材料、产品、货币资金、设备等,也可以借新债还旧债,不管用什么形式还债务,都会导致经济利益流出企业.

（3）所有者权益（权益）.

我国的所有者权益定义为：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益.国际会计准则委员会（IASC）的权益定义为：企业的资产中扣除企业全部负债以后的剩余权益.

由此可见,我国的所有者权益要素和国际会计准则委员会（IASC）的权益要素,虽然名称不一样,但是其金额都可以由会计等式：所有者权益（权益）等于资产-负债计算出,所有者权益（权益）要素表明了企业的投资者享有的剩余权益.

2.2不一致的会计要素

（1）收入（收益）.

我国的收入定义为：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入.国际会计准则委员会（IASC）的收益定义为：会计期间内经济利益的增加,其形式表现为资产流入、资产增值或是负债减少而引起产权增加,但不包括与产权所有者出资有关的类似事项.其组成部分包括收入和利得.

由此可见,我国的收入要素和国际会计准则委员会（IASC）的收益要素体现了收入（收益）的特征：

①导致所有者权益增加（产权增加）.其表现形式为资产的增加或负债的减少,或两者都有,但是最终的结果是所有者权益的增加.

②所有者权益增加的原因不是因为所有者增加对企业的投资,而是因为利润的增加.

但是,我国的收入要素和国际会计准则委员会（IASC）的收益要素有着本质的区别.我国的收入要素仅仅指企业日常活动形成的经济利益的流入,不包括企业非日常活动形成的经济利益流入,比如企业获得的捐款收入、罚款收入等；国际会计准则委员会（IASC）的收益要素包括收入和利得两部分,其中收入是指企业日常活动形成的经济利益的流入,而利得则是非日常活动、偶发性的活动形成的经济利益的流入.由此可见,我国的收入要素是狭义的概念,而国际会计准则委员会（IASC）的收益要素则是广义的概念.会计要素应该能够全面的反映企业的经济业务,所以我国的会计要素体系在体现全面性方面还有些欠缺,需要改进.

（2）费用.

我国的费用定义为：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出.国际会计准则委员会（IASC）的费用定义为：会计期间经济利益的减少,其形式表现为由资产流出,资产损耗或是发生负债而引起业主产权减少,但不包括与产权所有者分配有关的类似事项.其组成部分包括费用和损失.

由此可见,我国的费用要素和国际会计准则委员会（IASC）的费用要素体现了费用的特征：

①导致所有者权益减少（产权减少）.其表现形式为资产的减少或负债的增加,或两者都有,但是最终的结果是所有者权益的减少.

②所有者权益减少的原因是因为本会计期间利润的减少,而不是因为向所有者分配利润.

同样道理,我国的费用要素和国际会计准则委员会（IASC）的费用要素有着本质的区别.我国的费用要素仅仅指企业日常活动形成的经济利益的流出,不包括企业非日常活动形成的经济利益流出,比如企业的捐款支出、罚款支出等；国际会计准则委员会（IASC）的费用要素包括费用和损失两部分,其中费用是指企业日常活动形成的经济利益的流出,而损失则是非日常活动、偶发性的活动形成的经济利益的流出.由此可见,我国的费用要素是狭义的概念,而国际会计准则委员会（IASC）的费用要素则是广义的概念.所以我国的费用要素在体现全面性方面也是需要改进的.

（3）利润.

我国的利润定义为：企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等.而国际会计准则委员会（IASC）没有单独设置利润要素.这也是两者之间一个很大的区别.

我国之所以单独设置利润要素,一是因为我国的收入要素和费用要素都是狭义的概念,不包括利得和损失,不能全面的反映所有的经济业务,所以作为一个补救措施,单独设置利润要素,在利润要素中把直接计入当期利润的利得和损失考虑进去.二是因为我国的利润表中,利润分为营业利润、利润总额和净利润,需要分别填列,单独设置利润要素后,对利润表的填写和理解有帮助.

国际会计准则委员会（IASC）没有单独设置利润要素,是因为收益和费用都是广义的概念,利润要素的计算可以借助于会计等式：利润等于收益-费用,所以没有必要单独设置利润要素.

3我国和国际会计要素比较的结论和借鉴

通过我国和国际会计准则委员会（IASC）会计要素的比较,笔者认为虽然我国是六类会计要素,国际会计准则委员会（IASC）是五类会计要素,数目不一样,但是会计要素体系基本是严谨的,逻辑也基本是一致的,没有太大的本质区别.这也说明2006年我国财政部制定《企业会计准则》时已经为会计要素的国际化做了很大的努力.

目前两者之间的最大的区别就是收入（收益）和费用要素广义定义还是狭义定义的问题,以及利润要素是否需要单独设置的问题.笔者的建议是收入和费用要素应该采用广义定义,我国的利润要素继续保留.笔者建议,广义的收入定义为：企业在经济活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入.广义的费用定义为：企业在经济活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出.利润要素继续保留,但是利润要素定义建议修改为：企业在一定会计期间的经营成果.会计等式改为：利润等于收入-费用.