本站原创摘 要：现代企业内部控制理论,树立的是一种全方位、全过程、全员的控制理念.因此,在新的宏观经济和政策环境下对企业内部财务控制环境的内容和优化建设进行了分析.
关 键 词：控制 内部财务 环境
企业的内部财务控制体系必然需要一定的环境条件作为基础.财政部2008年颁布的《企业内部控制基本规范》不仅强调审计公司内部控制的有效性,及时发现内部控制缺陷和不足,以提高企业经营管理水平和风险防范能力.而且将内部环境列为内部控制框架的第一要素.把内部环境作为企业实施内部控制的基础,主要内容包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等.足见,内部环境对内部控制体系,尤其是内部财务控制体系的构建是多么的重要.
一、企业内部财务控制环境的主要内容
1 企业的公司治理环境
现代企业在公司治理结构的设计上非常注重股东会、董事会、监事会各种权利之间既各司其职又相互制衡、相互牵制,已解决所有者与经营者之间的外部委托写作技巧问题.
2 企业的人力资源环境
人力资源作为企业的一种重要资源,已经越来越为人们所重视,人力资源配置水平已成为衡量企业核心竞争力标准之一.当我们在竞相追逐人才的时候,同时会发现人力资源的多样性也对企业的内部控制能力提出了挑战.它一方面可以使得企业内部变得和谐而充满战斗力.也有可能是企业变得动荡而充满风险.企业的内部财务控制活动是一种由人来参与,受人为活动影响很大的企业管理活动,人即使企业内部财务控制的主体,也是内部财务控制的客体.因而.人力资源环境资源成了企业进行内部财务控制的一个很重要的方面.
3 企业的会计基础
企业内部财务控制,其产生的动力来自于内部委托写作技巧,其目的是为了实现企业的战略目标,它是一种防范性的价值创造过程.并且一旦涉及控制,自然离不开信息,信息只有在控制系统中才能发挥作用.企业的内部财务控制以会计信息为核心,控制信息流在财务系统的加工和利用过程,作为企业内部财务控制的会计基础.也就是通过一整套用来分析经济交易事项并加以处理产生大量信息的方法和程序.它将直接影响财务系统提供给企业大量的会计信息的质量.企业的会计基础不可靠必将导致企业内部财政控制的缺陷和不足.
二、企业内部控制环境的优化建设
1 健全公司法人治理结构,建立合理的组织机构,制定行之有效的内部财务控制程序
一般传统的观点认为,内部财务控制只是企业的高层对中层和基层员工的一种自上而下的控制,企业通过设定严格授权批准控制程序.企业内部某个部门在处理经营业务时,必须在授权范围内形式各自的权力.这种观点把公司的高层置于内部财务控制体系之外,弱化了对企业高层的内部监督,使得对企业高层的权力约束不够.而现代的观点则认为,企业内部财务控制作为一个重要的管理体系,必须自上而下包括企业的高层的权力约束不够.而现代的观点则认为,企业内部财务控制作为一个重要的管理体系,必须自上而下包括企业的高层在内都纳入到整个控制体系当中来,尤其是国有资本的企业有利于解决所有者缺位的问题.笔者也认为,在治理结构上应当从董事会一级开始来开展控制活动,包括实行独立董事制度,作为独立于企业所有者独立董事可以对内部人形成一定的监督约束力.完善公司监督机制,明确监事会的有关职权.在董事会下设立审计委员会,主要协调与监督内部控制的有效实施、内部控制自我评价以及内部控制审计情况.同时审计委员会负责人必须具有执业的独立性和较高的专业技术水平以及良好的职业道德.将财务总监列席董事会会议、参与重大决策,约束董事会的行为,对企业的财务活动进行监督,而平常的财务活动则在财务活动则在财务经理的领导下开展,并且在企业高层的参与下开展全面预算和业绩评价等等活动.同时在新的经济金融环境条件下,企业除了通过内部审计充分发挥对本企业内部控制的有效性出具审计报告.总之.企业只有建立规范的公司治理结构和控制程序,才能为企业内部财务控制的有效实施提供平台.
2 有效配置和整合人力资源,促进企业人事制度创新,增加对员工教育培训的投资.以提高企业内部财务控制的有效率.
人力资源环境是企业的一个软环境,企业在招聘任用人员的时候就应该引入竞争机制,重点考察所聘用员工是否具备与所从事职业相应的专业技能和正直的品行,以最大限度地减少企业内部财务控制中由于人事制度的缺陷所造成的失误.此外,企业的经营方针、经营理念、风险态度以及企业文化等内容都是与企业的人力资源密切相关的,企业应当根据其人力资源的特点开设计与之相匹配的内控制度.再者就是执行力的问题,当企业的内控制度设计好以后.就需要具有相应的执行力的员工来执行,优秀的企业往往都是那些执行力相当好的企业.反之,无论内部财务控制体系设计的多么完善都会因执行不力而达不到效果,甚至会产生负面影响.比如在外界经济环境不断变化下主要以信息为核心来实施有效控制的企业内部财务控制.前提条件必须是保证进入财务系统的信息真实可靠,而作为信息提供着的财务人员的素质高低以及公司高级管理人员的法制观念,在很大程度上都会影响信息的质量.因此,企业要培育好的内部财务控制环境,一方面,企业应重视对全体员工的培训、教育等人力资源的投资,全体员工应该了解企业的业务流程、内部机构设置等情况,明确自己的岗位职责.另外一方面,透过当今席卷全球的华尔街金融海啸和世界闻名的投资银行相继破产的事实,笔者认为,企业的财务危及无不与企业的内部财务控制失效以及企业的人力资源环境异化相关.当务之急,我们尤其应加强懂事、,监事、经理及其他高级管理人员和员工的法制观念,提高企业高层管理人员的道德素质,强化企业高层管理人员的风险意识和社会责任感.
3 充分发挥企业会计基础工作的作用,为企业内部财务控制提供保障,以实现企业的最终战略目标.
企业内部财务控制体系要能有效发挥必须做好会计基础工作.因为内部财务控制的基础为核心是以大量的会计信息为基础而进行的.这些信息的真实可靠性直接影响着内部财务控制体系的有效性.为了保障进入财务内控体系的信息真实可靠,我们必须做好一系列会计基础工作.按照国家统一的会计准则制度,企业会计凭证、会计账簿和财务会计报告必须符合规定的处理程序.从原始凭证开始我们就应该使其正确无误,要经过负荷审查等必要的步骤后再往其他的部门传递信息.在整个信息的生成和传递过程中洛个会计人员应该做到权责明确,有条不紊.同时,还应该有一个纠错反馈机制,对于错误的信息应当尽早发觉,解决在萌芽状态,报告证会计资料真实完整.只有生成的信息真实可靠,才能为更高层次的利用会计信息提供保障.