环境管理会计

中图分类号：F235文献标识：A文章编号：1009-4202(2011)07-000-02

摘 要随着社会经济的快速发展,资源短缺、环境污染和生态破坏的矛盾日益尖锐,环境因素已成为影响企业战略和经营活动的主要因素,环境管理会计作为一种新的环境管理工具极大程度地满足了企业兼顾环境保护和经济利益的需求.本文将对环境管理会计的概念及其信息类型进行分析.以使环境管理会计更好地应用于企业的环境管理中.

关 键 词环境管理会计理论基础信息类型

一、引言

环境管理会计在过去的几十年来备受关注,面对日益严峻的生存环境,保护环境、保护地球,实现经济、社会的可持续发展,已成为世界各国的共识.为了促进该行动的进行,许多国家的会计界研究人员对绿色会计的理论框架进行了详细的思考和分析研究.环境管理会计是在环境会计的形成发展过程中产生的.为了满足利益相关者关注企业环境业绩的需要,确保企业的经营活动符合环境法规的要求,企业需要进行环境管理.

二、环境管理会计（EMA）的定义

根据联合国环境管理会计专家工作小组的定义,环境管理会计是“为满足组织内部进行传统决策和环境决策的需要,而对实物流信息（如材料、水和能源等）、环境成本信息和其他货币信息进行的确认、收集、估计,编制内部报告和利用它进行决策”.这个定义强调了环境管理会计范围内须考虑的实物流信息及货币流信息,以及环境管理会计通常使用的信息分析技术.

国际会计师联合会关于环境管理会计的定义,环境管理会计是通过开发和应用适当的与环境相关的会计系统和实务来对环境和经济业绩进行管理.虽然它可能包括环境报告和环境审计,但是典型的环境管理会计包括寿命周期成本（LCC）、完全成本会计（FCA）、收益评价以及环境管理战略规划.

Tellus学会关于环境管理会计的定义是,环境管理会计是企业核算物资耗用和环境成本的方法.物资会计是一种通过某种方法跟踪物资流动以体现投入与产出,目的是评价资源有效性以及环境改进机会.环境成本会计是关于怎样将环境成本进行确认并分配到物资流中或公司经营的其他有形方面.

联合国可持续发展司经济和社会事务部对环境管理会计的定义是,EMA仅仅是管理会计的一个更好和更全面的方法,并且聚焦于与废料和其他环境问题有关的成本.其要点包括：1.EMA重点研究公司的内部成本,不包括对社会的成本以及对公司来讲不可计量的成本.2.EMA强调与环境有关成本的会计问题,包括废物管理成本以及废料损失价值.3.EMA不仅包括成本信息,还包括材料和能源的数量、流动以及处置信息.4.EMA信息对很多类型的管理活动和决策是有价值的,但是对于环境管理尤其有用.5.EMA主要用于内部管理和决策需要,但是EMA信息日益被用于外部报告目的以及年度环境报告.

根据对相关文献的梳理,本文认为,环境管理会计是企业或其他组织为了同时提高环境业绩和财务业绩,将环境因素纳入成本管理、投资决策、业绩评价等内部管理活动,而对环境成本与业绩、材料与能源等方面的实物信息和货币信息进行确认、计量和报告的会计系统.

三、环境管理会计的理论基础

1．可持续发展理论

它强调人类应当通过发展与自然相和谐的方式追求健康而富有生产成果的生活,而不是破坏和污染生态环境来追求发展.可持续发展理论从为人类长远利益的角度赋予了环境管理会计迫切发展的理论基础经济.

2．经济的外部性理论

外部不经济内部化的主要办法,就是对企业的排污进行收费甚至罚款,这已经被许多国家的政府所采纳并得到实施.外部性理论要求国家制定相应法规规范企业行为,使其承担社会成本,督促其实行环境管理会计.

3．环境资源价值理论

作为国民财富的一部分,环境资源必然有其价值.此理论要求企业重视周围环境的改善,将环境资源作为企业的一项资本对待,从而迫切要求环境管理会计对其价值进行核算.

四、环境管理会计的信息类型

1．环境管理会计中的实物信息

环境管理会计尤其强调原材料及其相关成本,这主要是因为：能源、水和材料的使用以及废弃物的产生和排放,直接关系到企业对环境的影响,原材料的购写成本是许多企业的主要成本.很多企业购写原材料、水和能源来支持企业运作,在制造企业中,一些材料直接转移到最终产品中,还有一些原本打算进入最终产品的材料却变成了废弃物.制造过程中同样使用到那些本没有打算进入最终产品,但是是产品生产所必须的能源,水和材料,非制造企业同样也会使用到这些材料来支持企业的运行.环境管理会计中的实物信息主要是指能源、水和材料的流转量,在实物环境管理会计下,企业应该试图追踪所有的材料投入与产出,并确保没有明显地漏记能源、水和材料的数量.能源、水、材料和废弃物的投入与产出分析被称为材料流转平衡,有时也被称为“投入产出平衡”、“物料平衡”、“生态平衡”.所有的材料投入必须变成最终的产出.材料投入包括能源、水或者其他材料.产出包括产品、废弃物或者离开企业的其他材料.通常把废弃物也称为非产品产出,它是指投入了能源和材料单并没有生产出最终产品的部分.此处所提到的投入产出项目不包括设备、房屋、陆地等.如表1所示：

2．环境管理会计中的货币信息

《环境管理会计的国际指南》认为,在环境管理会计中,最重要的货币信息就是环境相关成本信息.尽管不同国家、会计组织乃至企业对环境相关成本的分类各不相同,但好的环境成本分类应以环境业绩、环保经济效益为导向,尽可能与国际惯例保持一致,以此协调各国之间的差异.环境管理会计面临的一个主要问题就是对“环境成本”缺乏一个标准的定义.基于不同的利益,它包括各种成本,比如处置成本、投资成本、外部成本等,对于环境活动带来的收益也同样如此,此外,很多成本没有被系统地分配到相应的程序和产品上面,而是合并到了间接成本中.本文参考《环境管理会计国际指南》将环境成本划分为六大类,如表2所示；

包括与不确定性环境问题相关的成本.比如因环境污染造成的生产力降低成本,潜在环境负债成本等.

五、环境管理会计的计量方法

一般说来,传统的管理会计方法均可运用于环境管理会计之中,所不同的是在运用这些方法的同时,需将环境因素考虑在内,或将环境因素重点对待.另一方面,环境管理会计还受到其他学科的影响,故而将其他学科的方法和工具加以转化,利用到环境管理会计之中,也形成了一些新的管理会计方法.由于环境信息存在货币和实物两种形式,相应的环境管理会计方法也可分为两类,一类是基于环境成本管理的,包括作业成本法、总成本评价法、产品生命周期分析、全部成本计算等；一类是基于资源管理的,有资源效率会计和投入-产出分析等；另外还有近几年才流行的流量成本会计.

笔者认为,环境管理会计在我国的起步相对较晚,且还处于理论研究阶段,当务之急应当在继续丰富理论研究的同时,把环境管理会计引入企业的会计信息系统,最终实现企业环境业绩和经济业绩的双赢.